Организация в 2005 году планирует произвести ремонт основных средств, расходы на который по предварительной оценке составят 76 000 рублей.
Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
На 1 января 2005 года совокупная стоимость основных средств составляет 830 000 рублей. За последние три года фактические расходы на ремонт основных средств составили:
в 2002 года – 36 500 рублей.
в 2003 года – 65 300 рублей.
в 2004 года – 72 500 рублей.
Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежеквартально.
Предположим, что планируемый организацией ремонт будет осуществлен в сентябре 2005 года, и фактические расходы на ремонт составят 68 000 рублей.
Рассчитаем среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года:
(36 500 рублей + 65 300 рублей + 72 500 рублей) / 3 = 58 100 рублей.
Поскольку предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года, сумма резерва не может превышать 58 100 рублей, несмотря на то, что организация планирует израсходовать на ремонт 76 000 рублей.
Рассчитаем годовой размер норматива отчислений в резерв:
(58 100 рублей / 830 000 рублей) = 7,0%.
Если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, необходимо рассчитать ежемесячный норматив отчислений в резерв:
7% / 12 месяцев = 0,583%.
В нашем примере организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, поэтому необходимо рассчитать ежеквартальную норму отчислений в резерв:
7% / 4 квартала = 1,75%.
Ежеквартальные отчисления в резерв составят:
830 000 рублей х 1,75% = 14 525 рублей.
Определим сумму резерва, накопленную на момент проведения ремонта:
14 525 рублей х 3 квартала = 43 575 рублей.
Сумма накопленного резерва составила 43 575 рублей, фактические расходы на ремонт составили 68 000 рублей. Сумма превышения фактических расходов над суммой накопленного резерва составляет 24 425 рублей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 324 НК РФ в том случае, если сумма фактических расходов на ремонт основных средств в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат в целях налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Таким образом, в 3 квартале в целях налогообложения прибыли в качестве расходов будет учтена сумма расходов на ремонт в размере накопленного резерва, то есть 43 575 рублей, в 4 квартале (31 декабря 2005 года) в целях налогообложения прибыли будет признана оставшаяся сумма резерва – 14 525 рублей.
Сумма резерва предстоящих расходов за 2005 год составляет 58 100 рублей.
Фактические расходы на ремонт – 68 000 рублей.
По состоянию на 31 декабря 2005 года будет выявлена сумма превышения фактических расходов на ремонт основных средств над суммой созданного резерва 9 900 рублей. Данная сумма будет учтена в составе прочих расходов на 31 декабря 2005 года.