Проблемы формирования и развития национального государства, национальной экономики и банковской системы тесно взаимосвязаны между собой. Причем они актуальны как для развивающихся, так и для промышленно развитых стран. За последние годы организационная и денежно-кредитные сферы мировой экономики получили значительное развитие. Глубокие изменения затронули как структуру национальных банковских систем, так и валютные рынки. Было создано множество новых финансовых инструментов, произошли изменения и в финансовой деятельности предприятий. Рост процентных ставок и увеличение финансовых расходов заставили по-иному взглянуть на функцию управления денежными потоками. Безусловно, управление международными денежными средствами во многом схоже с управлением национальной наличностью: прогнозирование движения денежных потоков, создание системы информации, переговоры с банками.
Налогообложение банков. Рассмотрим сложившуюся практику налогообложения банков в некоторых странах. Как правило, в странах запада система налогообложения банков связана с общей системой налогов на корпорации. Средние ставки налогов, уплаченных банками, например, в 1986 – 1988 гг. в некоторых странах представлены в таблице. Приведенные данные отображают общую тенденцию к понижению размера ставки в конце 80-х гг.
Таблица Средние ставки налогов уплаченных банками в 1986 – 1988 гг. № п/п Страна Размер ставки (%) 1986 г. 1988 г. 1 Бельгия 40,8 27 2 Канада 28,6 44 3 Франция 38,4 40 4 Италия 48,2 48 5 Япония 52,6 44 56* 6 Люксембург 44,6 45 7 Голландия 48,0 35 8 Швейцария 28,5 21 26* 9 Великобритания 35,6 35 10 США 24,1 28 11 Германия 55,2 49 60* Примечание: * Ставка налогообложения зависит от ставок местных налогов, политики выплаты банками дивидендов и муниципальных ставок налога с продаж. Так, например, в Японии банки уплачивают следующие налоги: корпоративный налог на прибыль (37,5%); местный налог на прибыль (12,6%); местный душевой налог (7,76%). С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 от 56%.
В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода.
Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.
В Великобритании банк уплачивает 33 – 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.
В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в 1986 г. снижена с 46% до 34%).
Реально банки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.
Так, еще в 1977 г. коммерческие банки США выплатили подоходные налоги на сумму более 2,8 млрд. долл. На банки распространяются обычные ставки налогообложения корпораций. На протяжении многих лет правила взимания налогов с разных финансовых посредников различались. Комиссия по финансовым институтам рекомендовала недавно унифицировать налогообложение всех финансовых учреждений, кроме кредитных союзов. С последних подоходный налог в настоящее время не взимается. Очевидно, комиссия считает, что указанная льгота не дает им такого решающего преимущества в конкуренции, которое пагубно отразилось бы на других финансовых учреждениях.
При налогообложении деятельности банков, как и при налогообложении корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или другие производственные или потребительские налоги. В связи с тем, что налогообложение банков в США происходит аналогично налогообложению корпораций, целесообразно рассмотреть общую схему налогообложения корпораций, а затем выделить некоторые особенности, присущие федеральному налогообложению коммерческих банков и налогообложению национальных банков штатами.
Общая схема налогообложения корпорации имеет следующий вид: · определяется доход; · из суммы определенного дохода исключается не подлежащий налогообложению доход; · производятся вычеты для исчисления облагаемого налогом чистого дохода, к которому применяются особые ставки налога. Обычные коммерческие исключения – расходы, произведенные для получения дохода: амортизация производственного оборудования; выплата процентов по кредитам; безнадежные долги; заработная плата и премии служащих.
Следует отметить, что любые убытки, которые возникают в результате деятельности, но не были показаны ранее для снижения задолженности по налогам, могут быть учтены. Наряду с этим отдельные правовые нормы разрешают расширять применение исключений по таким конкретным статьям, как увеличение амортизации производственного оборудования; · определяется сумма налога; · из определенной суммы налога, перечисляемого Службе внутренних сборов, вычитаются суммы, определенные льготами.
Существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом.
Следует подчеркнуть, что недоплата налогов в американской практике наказуема. Поэтому расчет налогов на уровне коммерческого банка (либо корпорации), банковской холдинговой компании представляет собой важный вопрос для служащих, бухгалтеров и руководителей. Практика налогообложения банков, как и иных корпораций, в США основана на том, что если они имеют доход, то минимальный налог, существенно пересмотренный в 1986 г., все равно должен быть уплачен.
Наряду с этим в США существуют нормы об объединении дохода взаимосвязанных корпораций, а также о налогообложении при слиянии и приобретении. Таким образом, американские банки обычно облагаются налогом по той же схеме, что и корпорации. Но поскольку деятельность коммерческих банков имеет определенные особенности, постольку в США существует несколько норм, имеющих отношение только к коммерческим операциям банков. К их числу следует отнести: резервы для возмещения ущерба, возникшего в связи с займами; исключаемый из налогообложения доход; операционные убытки; ограниченные исключения из правил определения рынка; отложенные доходы от деятельности в другой стране; льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом; альтернативный минимальный налог.
Проследить механизм формирования налогооблагаемой базы западных коммерческих банков с известной долей условности можно, используя счет прибылей и убытков, основанный на концепции потоков. Это означает, что счет прибылей и убытков начинается с процентного дохода и дохода от платных услуг, из суммы которых вычитаются операционные расходы; затем следуют неоперационные доходы или расходы, резервы для покрытия сомнительных кредитных требований и налоги. В конечном счете может быть определен чистый доход коммерческого банка.
Приведенный ниже формат соответствует одной из двух рекомендаций ЕС.
Счет прибыли и убытков коммерческого банка Процентный доход Проценты по кредитам Ликвидные активы Ссуды кредитным институтам Ссуды клиентам Легко реализуемые долговые инструменты Прибыль от роста рыночных процентных ставок Доход от платных услуг, связанных с предоставлением кредитов Доход, обеспечиваемый форвардными контрактами Другие разновидности процентного дохода Процентные расходы Задолженность кредитным институтам Задолженность клиентам Депозитные счета до востребования Срочные депозиты со сроком до 1 года Срочные депозиты со сроком свыше 1 года Депозитные сертификаты и их заменители Облигации и другие долговые обязательства Прочие финансовые обязательства Чистый процентный доход Другие операционные доходы Доход от инвестиций Акции и ценные бумаги с плавающим доходом Доход от участия Приобретение филиалов Плата за услуги и комиссионные Заработанный доход за вычетом понесенных расходов Прибыль / (убыток) от финансовых операций Операции с ценными бумагами Операции по размещению ценных бумаг Прибыль / (убыток) от торговли иностранной валютой Прочее Чистый доход от лизинга Полученные лизинговые платежи за вычетом соответствующей амортизации Прочие операционные доходы Полученные арендные платежи Прочее Валовой операционный доход / (убыток) Операционные расходы Заработная плата и дополнительные выплаты работникам Заработная плата Прочие дополнительные выплаты Расходы на социальное обеспечение Арендные платежи Платежи за другие помещения Налоги и лицензии Амортизация Амортизация «гуд вила» Другие административно-управленческие расходы Чистый операционный доход / (убыток) Расходы на создание резервов для покрытия убытков по кредитам Расходы на резервы и плохие долги За вычетом возврата по плохим долгам Списание инвестиций Доход / (убыток) до уплаты налога Подоходный налог Чистый доход / (убыток) Перевод в общие резервы Доход / (убыток) после формирования общих резервов Участие в компаниях, не дающих права контроля Объявленные дивиденды В / (из) нераспределенную прибыль Анализ и рекомендации. .
Анализ и оценка зарубежного опыта налогообложения деятельности коммерческих банков позволяет сделать некоторые выводы и рекомендации, которые могут быть использованы в российской практике как на микро -, так и макро-уровнях.