19/3-2 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу".
На дату принятия к учету товара (май) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41/1 | 60 | 16363,64 | Приняты к учету приобретенные товары |
| 19/3-1 | 60 | 1636,36 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом |
| 68 | 19/3-1 | 1636,36 | Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом |
На дату передачи части товара (30%) со склада в магазин (июнь) составляют следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41/2 | 41/1 | 4909,09 | Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу |
| 68 | 19/3-1 | 490,91 | СТОРНО!Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи |
| 19/3-2 | 19/3-1 | 490,91 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу |
| 41/2 | 19/3-2 | 490,91 | Восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи |
В июне в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 490,91 рубля.
Вариант В.
В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию в розницу.
НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров. От обязанности регистрировать счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена, так как не является плательщиком НДС.
Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного оптом.
Предположим, что в мае организация весь приобретенный товар завезла в магазин для продажи в розницу. А в июне не проданный в розницу остаток (30%) товара был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.
В нашем примере на дату принятия товара к учету товара в розницу (май) должна быть сделана проводка:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41/2 | 60 | 18000 | Принят к учету товар, предназначенный для продажи в розницу (с НДС) |
На дату возврата остатка товара из магазина на склад (июнь) делаются следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41/1 | 41/2 | 4909,09 | Возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС) |
| 19/3-1 | 41/2 | 490,91 | Отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом |
| 68 | 19/3-1 | 490,91 | Принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом |
В июне в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 5 400 рублей (в том числе НДС 490,91 рубля).
Вариант С.
Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.
В таком случае, неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы "входного" НДС могут быть поделены между оптом и розницей.
Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товара будет организован учет "входного" НДС, основываясь на специфике своей работы, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Можно, например, делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше (смотрите варианты А и В).
Следует обратить внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.
В примере предположим, что организация, закупившая товар, изначально предполагает, что часть товара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.
Предположим, в апреле объем реализации без НДС составил 1000 000 рублей, в том числе: 700 000 рублей - опт, 300 000 рублей - розница.
Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:
в розницу 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;
оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.
В такой ситуации на дату принятия к учету товара (май) составляют следующие бухгалтерские проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41/1 | 60 | 11454,55 | Приняты к учету товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (16 363,64 х 70%) |
| 41/2 | 60 | 4909,09 | Приняты к учету товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (16 363,64 х 30%) |
| 19/3-1 | 60 | 1145,45 | Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для продажи оптом (1 636,36 х 70%) |
| 19/3-2 | 60 | 490,91 | Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (1 636,36 х 30%) |
| 68 | 19/3-1 | 1145,45 | Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом (1 636,36 х 70%) |
| 41/2 | 19/3-2 | 490,91 | Сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи (1 636,36 х 30%) |
Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в июне.
На дату фактической реализации товара необходимо сделать проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41/2 | 41/1 | 11454,55 | Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу (16363,64 х 70%) |
| 68 | 19/3-1 | 1145,45 | Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, реализованного в розницу (1636,36 х 70%) |
| 19/3-2 | 19/3-1 | 1145,45 | Отражена сумма НДС по товарам, проданным в розницу (1636,36 х 70%) |
| 90 | 19/3-2 | 1145,45 | Включена в стоимость товаров, проданных в розницу, восстановленная сумма НДС (так как себестоимость товара списана в Дт 90, НДС также списывается) (1636,36 х 70%) |
Сумму НДС, приходящуюся на стоимость товаров, предназначенных для продажи оптом, организация принимает к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ).
В июне в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму налоговых вычетов на 1145,45 рублей.
Окончание примера.
Если на момент перехода с общей системы налогообложения на единый налог у налогоплательщика остаются остатки приобретенных товаров, материалов и входящий НДС по ним был возмещен из бюджета, при использовании этих остатков при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы налога должны быть восстановлены в расчетах с бюджетом (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Пример 2.
Организация осуществляла в 2005 году оптовую торговлю. В период действия общей системы налогообложения организацией были приобретены и оплачены товары на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). После оплаты и принятия товаров к учету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2006 года организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся товары на сумму 170 000 рублей (без НДС). Все товары реализованы в розницу в первом квартале 2006 года.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
До перехода на единый налог:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | 51 | 354000 | Перечислено поставщику |
| 41 | 60 | 300 000 | Приняты к учету товары |
| 19 | 60 | 54 000 | Учтен НДС |
| 68 | 19 | 54 000 | НДС предъявлен к вычету |
| 90-2 | 41 | 130000 | Списана стоимость реализованных товаров |
При переходе на единый налог:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 19 | 68 | 30 600 | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету(54 000 х 170 000 / 300 000) |
| 41 | 19 | 30 600 | Включен в стоимость товаров восстановленный НДС |
| 68 | 51 | 30 600 | Перечислен в бюджет восстановленный НДС |
| 90-2 | 41 | 200 600 | Списана стоимость реализованных товаров(170 000 + 30 600) в 2005 году |
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Единый налог на вмененный доход".