(200 000 рублей +12 000 рублей – 180 000 рублей) = 32 000 рублей.
Для справки: если кредитор не воспользуется возможностью оставить предмет залога у себя после повторных торгов, договор о залоге прекращается, а заложенное имущество возвращается залогодателю.
Учет у залогодержателя заложенного имущества, как способа обеспечения обязательства должника, ведется на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Напоминаем, что передача предмета залога, это не реализация, то есть собственником имущества продолжает оставаться залогодатель (независимо от того, у кого хранится предмет залога) поэтому имущество, являющееся предметом залога числится на балансе должника.
Договор залога по отношению к залогодержателю можно условно подразделить на два вида:
договор залога;
договор заклада.
Если заложенное имущество передается залогодержателю (в этом случае имущество представляет собой заклад), то такой договор залога будет считаться договором заклада. При заключении договора заклада следует обратить внимание на один очень существенный момент.
Мы уже отмечали, что право залога возникает с момента подписания сторонами договора о залоге. В отношении же заклада, необходимо сказать, что право залога (заклада) возникает только с момента передачи соответствующего имущества залогодержателю. На этот момент залогодержателю следует обратить особое внимание, так как если условиями договора залога предусмотрено, что это имущество передается кредитору, а фактически имущество не передано, то у залогодержателя право залога не возникает. Следовательно, при ситуации, когда должник не исполнит обязательство, обеспеченное этим закладом, кредитор не сможет обратить на него взыскание.
Если должник рассчитывается по обязательству, обеспеченному залогом, то суммы обеспечений списываются. В учете залогодержателя эта операция отражается следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 008 | Списана стоимость залога, установленная договором | |
Рассматривая вопросы учета у залогодателя, мы отмечали, что предмет залога должен быть застрахован. Причем, гражданское законодательство допускает вариант, что страхование может произвести и залогодержатель, но и при этом залогодатель возмещает ему расходы по страхованию.
Рассмотрим на примере, каким образом залогодержатель отражает операции по страхованию у себя в учете:
Пример 4.
ООО «Сибирь» предоставило организации ООО «Зенит» заем в размере 800 000 рублей сроком на 6 месяцев под 20% годовых. Договор займа заключен под залог оборудования, которое оценено сторонами в размере 800 000 рублей (балансовая стоимость оборудования составляет 1000 000 рублей).
Залогодержатель - ООО «Сибирь» застраховало данное оборудование от рисков утраты и повреждения на срок, соответствующий сроку договора займа, то есть на 6 месяцев. Сумма страховой премии составила 2 000 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Сибирь» данные операции будут выглядеть следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 58 субсчет «Предоставленные займы» | 51 | 800 000 | Перечислена сумма денежных средств по договору займа |
| 008 | 800 000 | Получено обеспечение в виде залога оборудования | |
| 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | 51 | 2000 | Перечислена сумма страховой премии по договору страхования имущества |
| 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» | 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | 2 000 | Отражена задолженность залогодателя по договору страхования заложенного имущества |
| 51 | 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» | 2 000 | Сумма страховой премии возмещена залогодателем |
В соответствии с условиями договора займа ООО «Зенит» обязано ежемесячно уплачивать ООО «Сибирь» сумму процентов.
Сумму процентов, причитающуюся к получению, бухгалтер ООО «Сибирь» ежемесячно будет отражать в учете следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 58 субсчет «Предоставленные займы» | 91 субсчет «Прочие доходы» | 13 333 | Отражена сумма процентов, причитающихся к получению |
| Напоминаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ сумма полученных процентов не облагается НДС | |||
| 51 | 58 субсчет «Предоставленные займы» | 13 333 | Получена сумма процентов от заемщика |
| По окончании срока действия договора займа: | |||
| 51 | 58 субсчет «Предоставленные займы» | 800 000 | Получена сумма заемных средств |
| 008 | 800 000 | Списано полученное обеспечение | |
Рассматривая вопросы ведения бухгалтерского учета у организаций, осуществляющих операции с заложенным имуществом, мы уже немного касались НДС, но так как на практике у бухгалтеров вопросы исчисления данного налога всегда вызывают массу сложностей, думается, что на правилах исчисления данного налога по таким операциям следует остановиться отдельно.
НДС исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в соответствии с правилами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Объектом налогообложения по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ являются:
«реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав».
Как видим, из текста данной статьи следует, что реализация заложенного имущества является объектом налогообложения по НДС. Но ведь иногда, в соответствии с условиями договора залога, заложенное имущество передается залогодержателю. Поэтому, на практике, нередко возникает вопрос: будет ли возникать НДС при такой передаче?
Под реализацией имущества в целях налогообложения понимается не что иное, как переход права собственности на это имущество к другому лицу. На это указывает статья 39 НК РФ:
«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».
Происходит ли реализация (смена собственника) в момент передачи заложенного имущества? Попробуем ответить на данный вопрос.
Право залога возникает с момента подписания сторонами договора о залоге, а в том случае если сторонами договора указано, что предмет залога передается залогодержателю - с момента передачи заложенного имущества. Об этом свидетельствует статья 341 ГК РФ.
В статье 334 ГК РФ указано, что сторонами по договору залога выступают залогодатель и залогодержатель. Причем, из текста данной статьи вытекает, что залогодержатель это кредитор, который имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, а залогодатель – лицо, которому принадлежит данное имущество на праве собственности. С момента передачи залогодержателю заложенного имущества у последнего возникает право залога, а не право собственности на предмет залога, эти понятия необходимо четко разграничивать.
Иначе говоря, даже в том случае, если имущество выступает закладом, право собственности у залогодержателя на это имущество не переходит. Исходя из этого, в момент передачи залогового имущества залогодержателю не происходит смены собственника, то есть, нет реализации, и соответственно, операция по передаче этого имущества не является объектом налогообложения по НДС.
Если же заложенное имущество реализуется залогодержателем, то такая операция представляет собой объект налогообложения, но только у собственника предмета залога.
В подтверждение этого можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2003 года №А13-4680/02-21, в котором судебный орган принял положительное решение в пользу налогоплательщика (ломбарда) по поводу отмены решения налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности за неуплату сумм НДС с реализации ломбардом заложенных, но не выкупленных вещей.
Судебный орган указал, что, так как при получении предметов залога организация (ломбард) не приобретает права собственности на это имущество, то, следовательно, при реализации не выкупленных вещей, у ломбарда не возникает оборотов по реализации данного имущества, которые признаются объектом налогообложения по НДС.