Пример 1.
ООО «Радуга» продает ЗАО «Катюша» 10 тонн металла по цене 2000 рублей за тонну. Условия договора предусматривают, что оплата будет производиться через 6 месяцев. За предоставление отсрочки платежа ЗАО «Катюша» уплачивает 5% от стоимости поставленного металла за каждый месяц предоставленной отсрочки. ЗАО «Катюша» использовало полученный металл для выпуска продукции.
2) предварительная оплата (аванс) продавцу, за которую также возможно получение вознаграждения.
Пример 2.
ООО «Радуга» заключило договор на поставку 200 тонн цемента ЗАО «Катюша». Стоимость 1 тонны цемента - 200 рублей, в том числе НДС. Поставка будет осуществлена через 6 месяцев после заключения договора. В условиях оплаты предусмотрено, что в случае оплаты всей партии материала в течение 10 дней после заключения договора отпускная стоимость 1 тонны цемента будет уменьшена на 10 % и составит 180 рублей. ЗАО «Катюша» осуществило предоплату в соответствии с указанным условием, перечислив 36 000 рублей.
Таким образом, предоставление коммерческого кредита предполагает, что по условиям этого договора каждая из сторон выполняет двойную роль: продавец товара является одновременно кредитором, а покупатель – заемщиком, либо наоборот.
Анализ ГК РФ показывает, что положения главы 42 ГК РФ имеют различное значение для кредитных отношений, возникающих в рамках договоров купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг. Предварительная оплата товаров; оплата товаров, проданных в кредит; оплата товаров в рассрочку (как частные случаи коммерческого кредита) достаточно полно урегулированы специальными правилами о купле-продаже (статья 488 «Оплата товара, проданного в кредит» ГК РФ и статья 489 «Оплата товара в рассрочку» ГК РФ). Поэтому практически не возникает потребность в применении к таким случаям коммерческого кредита каких-либо правил главы 42 ГК РФ. Что касается договоров подряда (глава 37 ГК РФ); договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (глава 38 ГК РФ); договоров возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ), исполнение которых нередко связано с авансированием или предварительной оплатой работ и услуг, то указанные главы ГК РФ специальных правил о такого рода коммерческом кредитовании не устанавливают. Поэтому есть основания для применения в этих случаях ряда положений главы 42 ГК РФ и, прежде всего, правил о последствиях нарушения заемщиком договора займа (статья 811 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются положения, содержащиеся в главе 42 ГК РФ «Заем и кредит», если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и если такое применение не противоречит существу этого обязательства (например, предусмотренная статья 821 ГК РФ возможность одностороннего отказа от предоставления или получения кредита едва ли применима к рассматриваемой ситуации). Это означает, что при осуществлении платежей по какому-либо договору в первую очередь следует руководствоваться правилами, установленными ГК РФ в отношении этого вида договора, и только при их отсутствии (полностью либо в какой-либо части) обращаться к главе 42 ГК РФ.
Следует отметить, что договор «купли-продажи товара в кредит» (статья 488 ГК РФ) или иной договор, в котором предусмотрено предоставление коммерческого кредита, и договор «товарного кредита» (статья 822 ГК РФ) являются различными по своей юридической природе. Замена одного понятия другим в договоре купли-продажи может повлечь негативные юридические последствия.
Выделив квалифицирующие признаки, присущие договору товарного кредита как самостоятельному виду сделки, подчеркнем, что при заключении договора важна четкая формулировка его условий. Несоблюдение элементарных правил в формулировании условий договора может привести к серьезным негативным налоговым и юридическим последствиям для обеих сторон.
В соответствии со статьей 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений, а также действительная воля сторон с учетом цели договора.
Разумеется, при возникновении спора по таким гражданско-правовым соглашениям, суд будет проверять соответствие названия договора его содержанию, однако представляется правильным изначально уяснить разницу между различными видами договорных отношений и не допускать совершения правовых ошибок при их юридическом оформлении, которые, в свою очередь, повлекут неправильный порядок налогообложения операций. Приведем конкретные примеры, когда к условиям договора товарного кредита были применены положения о другом типе договора.
1. Если в соответствии с условиями договора сторона в погашение своего обязательства по товарному кредиту возвращает имущество совершенно иного рода и качества, чем ранее полученное, к правоотношениям будут применены положения о договоре мены.
2. Если одна сторона предоставляет другой стороне конкретное имущество с обязательством последнего вернуть именно это имущество без уплаты предприятию какого-либо вознаграждения, то необходимо заключить договор беспроцентного пользования (ссуды) с соблюдением требований главы 36 ГК РФ.
Вся особенность заключается в том, что по договору аренды во временное пользование передаются вещи, которые в процессе их использования не теряют своих натуральных свойств и могут быть индивидуально определены. Например, в аренду можно передать здание или автомобиль. По договору товарного кредита одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные только родовыми признаками, возвращает обратно равное количество вещей, а не сами вещи.
3. Если между сторонами заключен договор, в соответствии с условиями которого одна сторона принимает на себя обязательство поставить другой стороне товар, а последняя в свою очередь - принять и оплатить его с отсрочкой определенной продолжительности с момента его получения, то возникшие между сторонами отношения следует рассматривать как отношения по купле-продаже с элементами коммерческого кредитования.
(Смотрите Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2001 года №А05-2534/01-136/23, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 января 2001 года №Ф08-3875/2000, Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 6 декабря 2001 года №02-11/56847).
4. Если по условиям договора одна сторона передает другой товары, а другая сторона по истечении определенного времени обязуется часть товаров оплатить денежными средствами, а оставшуюся часть возвратить в натуре, то данный договор следует рассматривать как смешанный, включающий в себя элементы договора купли-продажи (статья 454 ГК РФ) и товарного кредита (статья 822 ГК РФ).
Возможность такого совмещения правоотношений предусмотрена статьей 421 ГК РФ, в соответствии с которой стороны могут заключить договор, содержащий элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
По договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законом иными правовыми актами или договором и не вытекает из существа обязательства (статья 486 ГК РФ).
По условиям товарного кредита заемщик обязуется возвратить кредитору полученные вещи, определенные родовыми признаками, и уплатить проценты, если иное не предусмотрено договором (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 марта 2000 года №Ф08-451/2000).
5. Если по условиям договора одна сторона обязуется передать другой стороне определенные вещи, а другая сторона обязуется по истечении установленного времени возвратить вещи того же рода и качества либо оплатить их стоимость. В этом случае договор должен квалифицироваться как договор товарного кредитования, условия которого предусматривают альтернативное обязательство должника: возвратить вещи в натуре или оплатить их стоимость.
Согласно статье 320 ГК РФ должнику, обязанному передать кредитору одно или другое имущество либо совершить одно из двух или нескольких действий, принадлежит право выбора, если из закона, иных правовых актов или условий обязательства не вытекает иное.
Если должник осуществляет исполнение обязательства посредством передачи таких же вещей в натуре, то отношения между сторонами рассматриваются как осуществляемые в рамках договора товарного кредита. Если же должник исполняет свое обязательство, предоставляя денежный эквивалент, то отношения следует рассматривать как куплю-продажу товаров с условием коммерческого кредита.
Если, выбрав способ исполнения обязательства, должник допускает просрочку исполнения, то к нему применяются соответствующие меры гражданско-правовой ответственности. В первом случае – на основании статьи 395 ГК РФ, которой предусмотрена ответственность за неисполнение денежного обязательства, а во втором – на основании статьи 396 ГК РФ, устанавливающей ответственность за ненадлежащее исполнение обязательства в натуре (смотри Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 19 июня 2001 года №7800/00).
В соответствии со статьей 432 ГК РФ под заключением договора понимается достижение соглашения по всем его существенным условиям. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.