Пример 5.
В ноябре 2005 года ООО "Радуга" передало ЗАО "Катюша" по договору товарного займа бытовую технику на сумму 472 000 рублей (НДС в том числе). Договор займа предусматривает, что товары предоставлены на 6 месяцев под 20% годовых. Проценты по договору уплачиваются в денежной форме одним платежом одновременно со сроком погашения займа. Срок возврата займа -1 мая 2006 года.
Организация работает по методу начисления.
Ежемесячная сумма процентов по договору составляет:
472 000 рублей х 20% : 12 мес. =7866,67 рубля.
Следовательно, сумма процентов (без учета НДС) составляет:
За 4 квартал 2005 года - 15 733,33 рубля.
За 1 квартал 2006 года -23 600,01 рубля.
За 2 квартал 2006 года - 7866,67 рубля.
Отчетными периодами по налогу на прибыль у ООО "Радуга" являются квартал, полугодие, 9 месяцев.
Проценты, начисленные за 4 квартал 2005 года ООО "Радуга" должно учесть в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год.
| Регистр учета внереализационных доходов за 4 квартал 2005 года. | ||||
| Дата хозяйственной операции | Внереализационные доходы | Объект учета | Сумма, рублей | Общая сумма по виду дохода |
| 31.12.2005 года | Начисленные проценты за 4 квартал 2005 года | Выдача товарного займа ЗАО "Катюша" | 15 733,33 | 15 733,33 |
В том случае, если бы ООО "Радуга" в целях исчисления прибыли использовало бы кассовый метод, то проценты по выданному товарному займу, бухгалтер отразил бы в составе внереализационных доходов только после их получения, то есть после 1 мая 2006 года. Данное правило установлено пунктом 2 статьи 273 НК РФ.