Так, статья 210 НК РФ, содержащаяся в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, определяет, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, учитывается при определении налоговой базы по этому налогу в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом.
В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют.
Что же касается пункта 3 статьи 149 НК РФ, то в этом пункте содержится перечень операций, освобождаемых от обложения НДС. То, что операции по предоставлению денежных средств в заем для этих целей глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ именует как финансовую услугу, не может быть применимо для целей обложения другим налогом.
Приведем пример из арбитражной практики, показывающий как суд сделал обоснованный вывод о неправомерности доначисления обществу налога на прибыль и привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Пример 5.
ИМНС Российской Федерации по г. Новороссийску доначислила организации ООО "Торговый центр "Южный" налог на прибыль. Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что по беспроцентным займам ООО "ТЦ "Южный" получило внереализационный доход, который необоснованно не включило в облагаемый оборот по налогу на прибыль.
Суд правомерно указал на ошибочность вывода налоговой инспекции о возмездности заключенных заявителем договоров займа и обязанности общества включить во внереализационные доходы материальную выгоду, полученную от беспроцентных займов.
Налоговая инспекция, полагая, что беспроцентный заем является безвозмездной услугой, в результате чего общество получило внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, определила эту выгоду в размере суммы процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ в период пользования заемными денежными средствами.
Пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцем процентов ошибочно определено налоговым органом как правоотношения по оказанию услуг.
В результате Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа принял Постановление ФАС от 27 октября 2004 года №Ф08-5102/2004-1935А:
решение суда первой инстанции - Арбитражного суда Краснодарского края - оставить без изменения;
кассационную жалобу ИФНС - без удовлетворения.