Савчук Владимир Павлович
Технология составления бюджета предприятия демонстрируется с помощью очень простого примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета. В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:
бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы,
предприятие производит и продает один вид продукта,
предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость,
все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начислениями),
налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме – прибыль оценивается по итогам работы компании за год, а затем равномерно делится на четыре части.
Отметим, что такие упрощения не носят принципиальный характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.
Итак, пусть на предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта.
Совокупность собранной информации представлена ниже. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия.
В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен:
| Прогноз сбыта и цен | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 |
| Ожидаемый объем | 10,000 | 30,000 | 40,000 | 20,000 |
| Ожидаемая цена единицы продукции (грн.) | 20.00 | 20.00 | 20.00 | 20.00 |
Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3,000 единиц продукции. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7,500 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0.8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7.50 грн.
Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60,600 грн. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15,000 грн.
Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1.80 грн. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены ниже:
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | |
| Реклама | 40,000 | 40,000 | 40,000 | 40,000 |
| Зарплата управляющих | 35,000 | 35,000 | 35,000 | 35,000 |
| Страховка | 1,900 | 37,750 | ||
| Налог на недвижимость | 18,150 |
Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 30,000 грн. в первом квартале и 20,000 грн. – во втором квартале.
Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.
Дополнительно примем, что ставка налога на прибыль составляет 30%.
Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса (см. табл. 19).
Табл. 19. Начальный баланс предприятия
| Активы: | |||
| Оборотные активы: | |||
| Денежные средства | 42,500 | ||
| Счета дебиторов | 90,000 | ||
| Запасы сырья | 4,200 | 7,000 | кг |
| Запасы готовой продукции | 26,000 | 2000 | штук |
| Всего оборотные активы | 162,700 | ||
| Основные средства | |||
| Земля | 80,000 | ||
| Сооружения и оборудование | 700,000 | ||
| Накопленная амортизация | (292,000) | ||
| Сооружения и оборудования нетто | 408,000 | ||
| Итого активы | 650,700 | ||
| Обязательства: | |||
| Текущие обязательства | |||
| Счета к оплате | 25,800 | ||
| Акционерный капитал: | |||
| Обыкновенные акции, без номинала | 175,000 | ||
| Нераспределенная прибыль | 449,900 | ||
| Всего акционерный капитал | 624,900 | ||
| Итого обязательства и капитал | 650,700 | ||
| Проверка баланса | OK |
На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов включает:
1. Бюджет продаж.
2. План производства продукции (компания производит единственный продукт).
3. Бюджет затрат на основные материалы.
4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.
5. Бюджет накладных затрат.
6. Бюджет себестоимости
7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.
8. Плановый отчет о прибыли.
9. Бюджет денежных средств.
10. Плановый баланс.
Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 20.
Табл. 20. Бюджет продаж предприятия и график поступления денег (грн.)
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год | |
| Ожидаемый объем (шт.) | 10,000 | 30,000 | 40,000 | 20,000 | 100,000 |
| Ожидаемая цена единицы продукции | 20.00 | 20.00 | 20.00 | 20.00 | |
| Выручка за реализованную продукцию | 200,000 | 600,000 | 800,000 | 400,000 | 2,000,000 |
| График поступления денежных средств | |||||
| Счета дебиторов на начало года | 90,000 | 90,000 | |||
| Приток денег от продаж 1 кв. | 140,000 | 60,000 | 200,000 | ||
| Приток денег от продаж 2 кв. | 420,000 | 180,000 | 600,000 | ||
| Приток денег от продаж 3 кв. | 560,000 | 240,000 | 800,000 | ||
| Приток денег от продаж 4 кв. | 280,000 | 280,000 | |||
| Итого поступление денег | 230,000 | 480,000 | 740,000 | 520,000 | 1,970,000 |
Первые две строки табл. 20 просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.
В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 грн. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200,000 грн., что составляет 140,000 грн. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230,000 грн. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480,000 грн. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 грн. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.
План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 21. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10,000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6,000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 – 2,000 = 14,000 изделий.
Табл. 21. План производства продукции
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год | |
| Ожидаемый объем продаж (шт.) | 10,000 | 30,000 | 40,000 | 20,000 | 100,000 |
| Запасы на конец квартала (шт.) | 6,000 | 8,000 | 4,000 | 3,000 | 3,000 |
| Требуемый объем продукции (шт.) | 16,000 | 38,000 | 44,000 | 23,000 | 103,000 |
| Минус запасы на начало периода (шт.) | 2,000 | 6,000 | 8,000 | 4,000 | 2,000 |
| Объем производства продукции (шт.) | 14,000 | 32,000 | 36,000 | 19,000 | 101,000 |
Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.