Вопрос об экономической обоснованности расходов по оплате услуг связи представляется достаточно актуальным.
Обратимся к Налоговому кодексу. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Нормы статьи 252 НК РФ указывают на то, что расходы, в частности, на оплату услуг связи должны носить производственных характер (Письмо Минфина РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/275).
В связи с этим, налоговые органы считают, что документами, подтверждающими производственный характер, являются:
список сотрудников, которым мобильные телефоны необходимы для выполнения их служебных обязанностей, утвержденных приказом руководителя организации;
должностные инструкции, где будет указано, при выполнении каких обязанностей сотрудникам нужен в работе сотовый телефон;
договор с оператором на оказание услуг;
детализированные счета оператора связи.
Такой список документов приведен в Письме УСНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 № 27-08/70659.
Вместе с тем, ФАС Северо-Западного округа в решении от 01.03.2004 г. по делу № Ф56-21651/03 указал, что налоговое законодательство не содержит каких-либо особых требований относительно производственного характера конкретных телефонных переговоров.
Мы рекомендуем закрепить в Приказе «Об учетной политике» перечень документов, на основании которых организации могут признать оплату услуг связи в составе расходов.
Перечень документов может быть следующим:
Счет на оплату услуг связи;
Детализированные счета оператора связи;
Самостоятельно разработанный первичный документ (с учетом требований Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), в котором отражается сумма признаваемых в текущем отчетном периоде расходов на оплату услуг связи.
Что касается норм признания расходов на оплату услуг связи для целей исчисления налога на прибыль, то Налоговым кодексом РФ и другими нормативными документами, принимаемыми в соответствии с НК РФ, никаких норм списания не установлено.
Организация самостоятельно принимает решение – принимать ли на расходы всю сумму, выставляемую оператором связи или в пределах норм. Нормы же в свою очередь утверждаются руководителем организации: или одинаковая сумма для всех должностей, или применяется дифференцированный подход к установлению лимита разговоров в производственных целях для каждой профессии в отдельности.
Другой вопрос, который представляет интерес для организаций: правомерно ли приобретать сотовые телефонные аппараты?
В настоящее время нет документов, регулирующих порядок оказания услуг связи юридическим лицам. Но, учитывая, что в качестве абонента выступают физические лица, обратимся к Постановлению Правительства РФ от 26.09.1997 г. № 1235 «Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи».
В пункте 3 указанного документа телефонная связь определяется как вид электросвязи, предназначенный для обмена информацией преимущественно путем разговора с использованием телефонных аппаратов. Телефонный аппарат (факс, автоответчик, модем и др.) представляет собой абонентское устройство (оконечное оборудование), подключаемое к абонентским линиям техническое средство формирования сигналов электросвязи для передачи или приема по каналам связи заданной пользователем информации.
Таким образом, оказание услуг связи не возможно без подключения к абонентской линии телефонного аппарата. А сотовый телефон является, именно, тем телефонным аппаратом, с помощью которого предоставляются услуги связи оператором связи.
Хотелось бы заметить, с 01 января 2006 года правила оказания услуг подвижной (сотовой) связи регулируются Постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 года № 328. В соответствии с пунктом 2 этого документа под абонентом понимается - физическое лицо (гражданин) или юридическое лицо, с которым заключен договор об оказании услуг подвижной связи при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации.
В соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) аппарат телефонный (код 14 3222135) относится к «Оборудованию и аппаратуре радио, телевидения и связи».
Для правомерности отражения хозяйственных операций по приобретению сотовых телефонов необходимо определить, к какой групп активов они относятся.
Срок полезного использования сотовых телефонов превышает 12 месяцев. Это следует из того, что Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные групп» аппараты телефонные (код 14 3222135) отнесены к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно). И хотя, данное Постановление используется для определения срока полезного использования амортизируемого имущества для целей налогового учета, применение его положений для бухгалтерского учета не противоречить действующему бухгалтерскому законодательству.
При включении телефонного аппарата в состав объектов основных средств оформляется Акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) и открывается инвентарная карточка (форма № ОС - 6).
В соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Организация самостоятельно выбирает один из способов начисления амортизации, установленных пунктом 18 ПБУ 6/01. Этим же пунктом определено, что объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Исходя из изложенного, в бухгалтерском учете организации приобретение сотовых телефонов должно быть оформлено следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 08 | 60 | Отражены затраты на покупку телефона |
| 19 | 60 | Отражен НДС, предъявленный поставщиком |
| 01 | 08 | Отражено принятие к учету телефона в качестве объекта основных средств |
| Если стоимость телефона превышает 10 000 руб.: | ||
| 20 (25, 25, 44) | 02 | Отражено начисление амортизации |
| Если стоимость телефона не превышает 10 000 руб.: | ||
| 20 (25, 25, 44) | 01 | Отражено погашение стоимости телефона |
Порядок отражения расходов на приобретение сотовых телефонов для целей налогового учета зависит, также, от стоимости приобретения и срока полезного использования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Если соблюдаются вышеперечисленные условия, то стоимость сотового телефона признается в качестве расходов посредством начисления амортизации. Как уже отмечалось, аппараты телефонные относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).
Метод начисления амортизации для целей налогового учета организация определяет самостоятельно, руководствуясь нормами статьи 259 НК РФ.
Если же первоначальная стоимость сотового телефона менее 10 000 руб., то его стоимость включается в состав материальных расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ) и уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). Такая позиция подтверждается Письмом Минфина РФ от 22.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/121.
При приобретении сотовых телефонов, организациям необходимо заключить договор с выбранным оператором сотовой связи. При этом необходимо учитывать следующие моменты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 29 Федерального Закона РФ от 07.07.2003 г. № 126-ФЗ «О связи» деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи (далее - лицензия). Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и соответствующие перечни лицензионных условий устанавливаются Правительством Российской Федерации и ежегодно уточняются.
Если срок действия договора с оператором связи определен конкретными датами, то для целей бухгалтерского учета необходимо применять положение пункта 65 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», в соответствии с которым, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся, то есть расходы на подключение отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в течение срока действия договора и списываются на счета учета затрат на производство (реализацию).
Если срок действия договора определить не возможно, что Вы вправе воспользоваться одни из двух способов:
?учесть расходы по подключению в качестве расходов будущих периодов и самостоятельно (приказом руководителя) определить срок списания их на расходы, связанные с производством (реализацией);
?учесть расходы на подключение единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности, так как соблюдаются все необходимые условия пункта 16 Приказа Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».