Однако, на наш взгляд, изначальное отражение расходов на подключение на счете 97 «Расходы будущих периодов» наиболее достоверно отражает экономическое содержание хозяйственной операции.
Первичным документом, на основании которого признаются расходы на подключение, является Акт приемки-передачи услуг.
В налоговом учете расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Если срок действия договора определен конкретными датами, то в налоговом учете расходы на подключение будут учитываться равномерно в течение срока действия такого договора (пункт 1 статьи 272 НК РФ).
Если же срок действия договора не может быть определен, то расходы на подключение признаются полностью в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены с учетом положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ расходы на подключение относятся к косвенным расходам.
Обращаем Ваше внимание, если срок действия условиями договора не определен, а в бухгалтерском учете Вы принимаете решение о признание расходов на подключение в течение нескольких отчетных периодов, то возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства.
На сумму отложенного налогового обязательства формируется проводка:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенное налоговое обязательство».
По мере списания стоимости подключение на расходы на производство (реализацию) происходит погашение отложенного налогового обязательства, которое оформляется проводкой:
Дебет счета 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».
Для сведения сообщаем, что изучение предлагаемых тарифных планов позволило сделать вывод, что на сегодняшний день по предлагаемым тарифным планам плата за подключение операторами связи не взимается.
Расходы на оплату услуг связи относятся к расходам по обычным видам деятельности (пункт 7 Приказа Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»).
Расходы по оплате услуг связи признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (пункт 18 ПБУ 10/99).
Для отражения расходов по оплате услуг связи (расходов по обычным видам деятельности) в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:
Дебет счетов 20, 25, 26, 44 Кредит счета 60.
В соответствии с заключенным договором на оказание услуг связи может быть предусмотрено, что абонент вносит аванс, который засчитывается в счет будущей оплаты предоставленных услуг. В этом случае сумма аванса отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет счета 60 Кредит счета 51.
После получения счета от оператора связи сумма оказанных услуг отражается проводкой:
Дебет счетов 20, 25, 26, 44 Кредит счетов 60.
В налоговом учете расходы по оплате услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Порядок признания таких расходов определен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Датой признания расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
На вопрос, в каком отчетном (налоговом) периоде признаются расходы на оплату услуг связи, Минфин РФ в Письме от 12.02.2004 г. № 04-02-05/1/12 дал ответ следующего содержания:
*Дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услуг телефонной связи.
Если, исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи, обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета.
Таким образом, при применении метода начисления расходы на оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи*.
Расходы на оплату услуг связи относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся к расходам соответствующего текущего отчетного (налогового) периода.