в составе внереализационных доходов (пункт 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)):
доходы в размере 5 580 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки остатка валютных средств, полученной в связи с повышением курса валюты на дату совершения операции и отчетную дату;
доходы в размере 600 рублей в виде положительной курсовой разницы (13 000 – 12 400), образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
в составе внереализационных расходов (пункт 5 статьи 265 НК РФ):
комиссионные расходы в размере 400 рублей, удержанные банком за осуществление операции продажи.
Отражение операций покупки иностранной валюты в бухгалтерском и налоговом учете
Покупка валюты в зависимости от назначения имеет свой порядок.
Финансовый результат от операции покупки валюты определяется в зависимости от отклонения между курсом ЦБ РФ на дату исполнения банком поручения на покупку иностранной валюты и согласованным курсом, по которому валюта приобретена банком на торгах Международной валютной биржи при совершении операции покупки.
В случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату ее приобретения, признается убыток в размере разницы между отвлеченными денежными средствами для приобретения валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет. Сумму такой разницы учитывают в составе прочих внереализационных расходов организации.
Если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то отрицательная разница между рублевыми средствами, которые были перечислены для покупки валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты, зачисленной на счет на дату приобретения, представляет собой прибыль, полученную в результате покупки валюты. Сумма такой разницы учитывается в составе прочих внереализационных доходов организации.
Пример 2.
Организацией 1 февраля дано поручение банку на приобретение иностранной валюты в размере 1 100 долларов СШа для погашения задолженности перед иностранным поставщиком. Валюта зачислена 3 февраля, задолженность перед поставщиком погашена 5 февраля.
Официальный курс доллара США составил:
1 февраля – 31 рубль/USD;
3 февраля - 30,50 рубля/USD;
5 февраля - 31,50 рубля/USD.
| Дата | Операция | Корреспонденция счетов | Суммав валюте(доллар) | Курсна датуоперации | Разница в курсах | Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы | |
| Дебет | Кредит | ||||||
| 01.02 | Перечислены денежные средства на покупку валюты в размере заявленной суммы (1100 долларов США) | 76 | 51 | 31.00 | Согласованный с банком курс приобретения валюты | 34 100 | |
| 03.02 | Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет | 52 | 76 | 1100 | 30.50 | Курс ЦБ РФ | 33 550 |
| Отражена сумма убытка от приобретения валюты по согласованному курсу покупки, превышающему курс ЦБ РФ (34 100 – 33 550) | 91-2 | 76 | (31-30,50) | 550 | |||
| Отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения | 91-2 | 76 | 100 | 30.50 | Курс ЦБ РФ | 3050 | |
| Отражено списание банком суммы комиссии с транзитного валютного счета | 76 | 52 | 100 | 30.50 | Курс ЦБ РФ | 3050 | |
| 05.02 | Перечислены денежные средства иностранному поставщику | 60 | 52 | 1000 | 31.50 | Курс ЦБ РФ | 31 500 |
| 05.02 | Отражена курсовая разница от переоценки валютных средств (31500-30 500) | 52 | 91-1 | (31,50-30,50) | 1000 | ||
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:
в составе внереализационных доходов:
доходы в размере 1000 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества (валютных ценностей), полученной в связи с повышением курса валюты (31 500-30 500);
в составе внереализационных расходов:
расходы в размере 550 рублей в виде отрицательной разницы (34 100 – 33 550), образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
комиссионные расходы в размере 3 050 рублей, удержанные банком за осуществление операции покупки иностранной валюты.
Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками операции купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе посреднические услуги по операциям купли-продажи иностранной валюты (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих продажу, покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Основанием для этого является подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.