Официальный курс доллара США составил:
2 февраля – 31,80 рубля/ USD;
3 марта – 31,90 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 2 февраля | |||
| 084 | 60 | 159 000 | Отражено приобретение оборудования ((5 900 – 900) х 31,80 рубля/ USD) |
| 191 | 60 | 28 620 | Отражена сумма НДС по поступившему оборудованию (900 х 31,80 рубля/ USD) |
| 20 февраля | |||
| 01 | 084 | 159 000 | Отражено принятие на учет оборудования в состав основных средств |
| 3 марта | |||
| 60 | 51 | 188 210 | Отражено погашение задолженности перед поставщиком (5 900 х 31,90 рубля/USD) |
| 191 | 60 | 90 | Отражена сумма НДС, исчисленная исходя из отрицательной суммовой разницы ((900 х 31,90 рубля/USD) – 28 620 рублей) |
| 68 | 191 | 28 710 | Отражено отнесение НДС на налоговые вычеты (28 620 рублей + 90 рублей) |
| 912 | 60 | 500 | Отражено отнесение отрицательной суммовой разницы в состав внереализационных расходов ((5 000 х 31,90 рубля/USD) – 159 000 рублей) |
С 1 января 2006 года в состав внереализационных расходов будет отнесено 590 рублей (без выделения сумм НДС).
Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя при приобретении материально-производственных запасов
Рассмотрим порядок отражения суммовых разниц при приобретении материально-производственных запасов. Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее ПБУ 5/01), фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Приобретение материально-производственных запасов на условиях валютной оговорки отражается проводками, приведенными ниже. Записи производятся на стоимость материально-производственных запасов в рублевом выражении, эквивалентную стоимости в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса рубля по отношению к курсу валюты на дату принятия к учету материально-производственных запасов.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 10 | 60 | Отражена сумма стоимости материально-производственных запасов без НДС |
| 19 | 60 | Учтен НДС, относящийся к приобретенным материально-производственным запасам |
В случае изменения курса иностранной валюты между датой поставки материальных ценностей и оплатой материальных ценностей в бухгалтерском учете покупателя, возникающая суммовая разница будет отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности (счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»), в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 и пунктом 7 ПБУ 10/99. Записи производятся обычным способом, если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга понизился, или методом «красное сторно», если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга повысился.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился | ||
| Счета учета затрат производства или издержки обращения: 20, 26, 44 | 60 | Отражена сумма стоимости материально-производственных запасов без НДС |
| 19 | 60 | Учтен НДС, относящийся к приобретенным материально-производственным запасам |
| Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился | ||
| Счета учета затрат производства или издержки обращения: 20, 26, 44 | 60 | СТОРНО! Отражена сумма стоимости материально-производственных запасов без НДС |
| 19 | 60 | СТОРНО! Учтен НДС, относящийся к приобретенным материально-производственным запасам |
Пример 3.
ЗАО «Альфа» приобрело материалы, стоимость которых по условиям договора составляет 590 долларов США, в том числе НДС 90 долларов США. Право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки (2 февраля). Задолженность перед поставщиком погашена 7 февраля. В соответствии с условием договора оплата материалов производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.
Официальный курс доллара США составил:
2 февраля – 31,80 рубля/ USD;
7 февраля – 31,90 рубля/USD
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 2 февраля | |||
| 10 | 60 | 15 900 | Отражено приобретение материалов ((590 – 90) х 31,80 рубля/ USD) |
| 191 | 60 | 2 862 | Отражена сумма НДС по приобретенным материалам (90 х 31,80 рубля/ USD) |
| 7 февраля | |||
| 60 | 51 | 18 821 | Отражено погашение задолженности перед поставщиком (590 х 31,90 рубля/USD) |
| 20 | 60 | 50 | Отражена отрицательная суммовая разница, возникшая при покупке материалов (500 х 31,90 рубля/USD – 15 900 рублей) |
| 191 | 60 | 9 | Отражена сумма НДС, исчисленная исходя из отрицательной суммовой разницы ((90 х 31,90 рубля/USD) – 2 862 рубля) |
| 68 | 191 | 2 871 | Отражено отнесение НДС на налоговые вычеты (2 862 рублей + 9 рублей) |
С 1 января 2006 года в состав затрат на производство бухгалтер отнесет сумму 59 рублей (без выделения сумм НДС).
Обратите внимание!
Федеральный закон №119-ФЗ внес изменения в порядок предоставления вычетов по НДС. С 1 января 2006 года в пункте 1 статьи 172 НК РФ снято требование, ранее предъявляемое законодательством к налогоплательщику, о необходимости оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав. С 1 января 2006 года для применения вычета по НДС документы, подтверждающие фактическую оплату налога, требуются только при ввозе товаров на таможенную территорию России.
Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя, если при приобретении материально-производственных запасов используются учетные цены
Если в учетной политике организации установлено использование учетных цен при заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, то методика бухгалтерского учета суммовых разниц, связанных с операциями по приобретению (продаже) материально-производственных запасов, будет отличаться от изложенной выше.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.
Формирование полной фактической себестоимости материально-производственных запасов непосредственно на счетах учета материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 41 «Товары») является трудоемкой процедурой. Это обусловлено многими объективными причинами.
В целях оптимизации процесса формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, допускается использование учетных цен при заготовлении и приобретении указанных запасов. Факт применения учетной цены, а также способ ее определения должны быть зафиксированы организацией в приказе об учетной политике.
В качестве учетной цены организации могут применять:
нормативную или плановую себестоимость приобретаемых (заготовления) материально- производственных запасов;
среднюю цену приобретаемых материально-производственных запасов за определенный временной период (предыдущий месяц, квартал, год);
среднюю себестоимость заготавливаемых материально-производственных запасов за определенный временной период (предыдущий месяц, квартал, год);
другие показатели.
Приказом об учетной политике может быть установлено, что в качестве учетной цены материально-производственных запасов, приобретенных на условиях валютной оговорки, может выступать эквивалент их стоимости в иностранной валюте, пересчитанный в рубли по курсу ЦБ РФ на день принятия МПЗ на учет.
При использовании учетных цен в процессе формирования в бухгалтерском учете фактической себестоимости (цены приобретения) применяются не только материальные счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и другие, но и счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (Далее План счетов бухгалтерского учета №94н) счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.