НБ = (59 рублей – 9 рублей) х 80 рулонов + 15 000 рублей = 19 000 рублей.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с такой операции, составит:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 91-2 | 68-1 | 3 240 | Начислен НДС по передаче товаров (работ, услуг) на собственные нужды организации ((59 рублей – 9 рублей) х 80 рулонов + 15 000 рублей) х 18% |
| 91-2 | 29 | 10 800 | Списаны расходы на ремонт за счет собственных средств |
Окончание примера.
Мы уже отмечали, что спортивные и оздоровительные подразделения организации могут оказывать услуги не только на безвозмездной, но и на возмездной основе работникам организации и сторонним лицам. Для целей 25 Главы НК РФ можно отнести такие объекты к обслуживающим производствам и хозяйствам.
Например, на балансе производственного объединения находится спортивный клуб, оказывающий платные услуги работникам организации и членам их семей. То есть деятельность подразделения направлена на получение доходов.
Так как одним из условий возникновения объекта налогообложения по НДС является вопрос, учитываются ли данные расходы при налогообложении прибыли или нет, необходимо обратиться к главе 25 НК РФ.
Статья 275.1 НК РФ определяет особый порядок учета для целей налогообложения не самих расходов обслуживающих производств и хозяйств, а убытка от вышеуказанных видов деятельности. Кроме того, пунктом 13 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по прибыли не учитываются при налогообложении суммы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально - культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии положениями статьи 275.1 НК РФ.
На результаты деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств влияет целый ряд факторов:
а) величина доходов, их соответствие уровню рыночных цен на аналогичные услуги (работы);
б) величина расходов;
в) структура расходов (произведенные расходы включают как приобретенные с НДС, так и приобретенные без этого налога товары (работы, услуги), например расходы на оплату труда работающих, суммы единого социального налога, и так далее).
Поэтому нельзя утверждать, что именно оказанные другими структурными подразделениями организации услуги объектам обслуживающих производств и хозяйства привели к образованию убытка.
Кроме того, даже в случае, если по деятельности обслуживающих производств и хозяйств получен убыток, предоставляется возможность учесть в последующих периодах в целях налогообложения прибыли убыток от деятельности, связанной с использованием вышеуказанных объектов. Так, убыток может быть перенесен на срок, не превышающий 10 лет, и на его погашение может быть направлена прибыль, полученная по деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Иными словами, ситуация, при которой убыток может быть принят к вычету при исчислении налога на прибыль, вполне возможна.
Отсюда следует, что если объекты обслуживающих производств и хозяйств осуществляют деятельность, направленную на получение доходов, то выполнение работ (оказание услуг) для таких подразделений не является объектом обложения НДС при передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Передача на непроизводственные нужды товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения
Выше мы отметили, что некоторые виды физкультурно-оздоровительных услуг не облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с требованиями статьи 149 НК РФ. Если для собственных нужд организации передаются товары (работы, услуги), операции, по передаче которых освобождаются от налогообложения, то начислять НДС по такой операции не нужно. Однако имейте в виду, что хотя данные операции и является «льготируемыми» тем не менее, продолжают оставаться объектом налогообложения по НДС.
При использовании товаров (работ, услуг) освобожденных от налогообложения, организация не может применить по ним вычет «входного» НДС (пункт 2 статьи 170 НК РФ). В этом случае налогоплательщик должен включать сумму «входного» НДС в стоимость передаваемых товаров (работ, услуг).