К = (1/n) * 100%, где
К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Таким образом, норма амортизации для оборудования будет равна 2,7% (1/37 месяца * 100%), а ежемесячная величина амортизационных отчислений — 31 860 рублей (1 180 000 рублей * 2,7%).
Данная сумма (31 860 рублей) будет учтена при расчете ежемесячных лизинговых платежей. При этом общая сумма амортизационных отчислений, входящая в состав лизинговых платежей за весь период действия лизингового договора будет равна 764 640 рублей (31 860 рублей * 24 месяца).
Окончание примера.
2) Исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.
Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС.
Пример 4.
Воспользуемся условиями примера 3. Там величина инвестиций лизинговой компании в предмет лизинга (или иначе — первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего передаче в лизинг) 1 180 000 рублей. Следовательно, эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга. Поскольку срок действия лизингового договора составляет 24 месяца, ежемесячно в составе лизинговых платежей будет учитываться сумма 49 167 рублей (1 180 000 рублей \ 24 месяца).
Окончание примера.
Расчет платы за используемые заемные ресурсы
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:
ПК = КР * СТк / 100, где
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, в рублях;
КР – кредитные ресурсы, в рублях;
СТк - ставка за кредит, в процентах годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
КРt = Q * (ОСn + ОС k) / 2, где
КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;
OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости, приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Пример 5.
Вернемся к условиям предыдущих примеров. Срок действия лизингового договора —2 года (24 месяца). Годовая процентная ставка за кредит, полученный лизинговой компанией на приобретение предмета лизинга — 20 процентов.
Первоначальная стоимость лизингового имущества — 1 180 000 рублей для приобретения предмета лизинга были использованы только кредитные средства (коэффициент Q = 1).
За первый год использования лизингового имущества были погашены средства, инвестированные в предмет лизинга в сумме 590 000 рублей. Следовательно, сумма непогашенного кредита на момент начала его использования составила 1 180 000 рублей, а на конец первого года действия договора лизинга – 590 000 рублей (1 180 000 – 590 000).
За второй год была погашена оставшаяся сумма - 590 000 рублей. Следовательно, непогашенная сумма кредита составляла на начало второго года 590 000 рублей, а на конец этого года стоимость оборудования полностью погашена.
Таким образом, плата за используемые заемные ресурсы за первый год эксплуатации предмета лизинга будет рассчитана следующим образом.
1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном (первом) году:
КР = 1 * (1 180 000 рублей + 590 000 рублей) \ 2 = 885 000 рублей.
2) плата за используемые заемные ресурсы:
ПК = 885 000 рублей * 20% = 177 000 рублей.
Определим плату за используемые заемные ресурсы за второй год эксплуатации предмета лизинга:
1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном (втором) году:
КР = 1 * (590 000 рублей + 0 рублей) \ 2 = 295 000 рублей.
2) плата за используемые заемные ресурсы:
ПК = 295 000 рублей * 20% = 59 000 рублей.
Таким образом, общая сумма платы за использованные кредитные средства за весь период действия лизингового договора, входящая в состав лизинговых платежей, составит 236 000 рублей (177 000 + 59 000), а их ежемесячная величина — 9 833 рублей (236 000 рублей \24 месяца).
Окончание примера.
Расчет вознаграждения лизингодателя
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:
КВt = p x БС, где
p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;
БС – балансовая (первоначальная) стоимость лизингового имущества.
Или по формуле:
ОСn + ОСk СТв
КВt = ------------------ x ------ , где
2 100
ОСn и ОСk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;
СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.
Рассмотрим порядок расчета вознаграждения лизингодателя на примере.
Пример 6.
Допустим, ставка вознаграждения лизингодателя установлена в размере 10 процентов от балансовой стоимости лизингового имущества. Первоначальная стоимость лизингового имущества - 1 180 000 рублей.
В первом случае вознаграждение лизингодателя будет 118 000 рублей (1 180 000 рублей * 10%), в расчете на месяц оно составит 4917 рублей (118 000 рублей \ 24 месяца).
Если же организация воспользуется вторым вариантом, то расчет будет следующим:
(при этом ставка вознаграждения, устанавливаемая от среднегодовой остаточной стоимости имущества также 10 процентов).
за первый год
КВt = (1 180 000 рублей + 590 000 рублей): 2 * 10% = 88 500 рублей;
за второй год
KВt = (590 000 рублей + 0 рублей) \ 2 * 10% = 29 500 рублей.
Общая сумма вознаграждения лизингодателя составит 118 000 рублей (88 500 + 29 500), а его ежемесячная величина - 4917 рублей (118 000 рублей \24 месяца).
Окончание примера.
Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:
(Р + Р + ... Рn)
ДУt = ---------------------- , где
Т
ДУt - плата за дополнительные услуги в расчетном году, рублей;
Р,.. Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, рублей;
Т - срок договора, лет.
РАСЧЕТ РАЗМЕРА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧИВАЕМОГО ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ ПО УСЛУГАМ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
Вt x СТn
НДСt = -----------, где
100
НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, рублей;
Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, рублей;
СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
Вt = АОt + ПКt + КВt + ДУt