Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также для контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Для получения детальных, подробных, расчлененных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма, которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
В соответствии с первым международным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются: продолжение деятельности, преемственность (постоянство) учетной политики и начисления. Все эти принципы с введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (1 января 1995 г) применяются и в отечественной практике.
Наряду с основополагающими в западных странах используются и другие учетные принципы:
· оценки имущества и обязательств;
· двойной записи хозяйственных операций;
· осторожности;
· существенности;
· доброкачественности информации.
Методы оценки (денежного выражения) имущества и обязательств не жестоко регламентированы в международных нормах. Основой большинства из них является метод «исторической оценки», т.е. оценки на дату совершения операции. Принцип двойной записи хозяйственных операций имеет такое же назначение, как и в отечественном учете.
Принцип осторожности предопределяет тактику поведения фирмы по отношению к возможному риску. Он обязывает учитывать все факторы, которые могут оказать влияние на финансовое положение фирмы. Одним из конкретных проявлений данного принципа является асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете после совершения операций, а убыток - с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов.
Принцип существенности помогает определить тактику поведения фирмы по выбору порядка списания материальных ценностей и отдельных затрат на себестоимость продукции. Например, относительно дешевые предметы списываются как затраты того периода, когда они куплены, хотя сами могут служить длительное время.
Принцип доброкачественности информации ориентирует на обеспечение ее достоверности с целью отражения реального финансового положения.
Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем (двойная запись на счетах, соблюдение в течение года политики, правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам и др.) С введением в учетную практику положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995г), отечественный бухгалтерский учет перешел на использование международных бухгалтерских принципов.
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчетности.
Одним из шагов выполнения Программы реформирования было принятие в декабре 1999г. положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»), которые устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций в соответствии с международными стандартами.
В январе 2000 г. приняты положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 11 от 13.01.2000г «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12 от 27.01.2000 г «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»). Практически данные положения тесно перекликаются с Законом РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынка», если ПБУ 11/2000 раскрывает информацию о взаимодействиях (любых коммерческих взаимодействиях Общества и круга лиц, имеющих право контролировать Общество, то ПБУ 12/2000 раскрывает информацию об участии Общества и его зависимых и (или) дочерних Обществ на товарных рынках в денежном выражении.
1.2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – как элемент обеспечения оценки финансового состояния
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путём объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчётности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.
Основное требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям[1]:
¨ Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа.
¨ Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью.
¨ Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни.
¨ Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.
¨ Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.
¨ Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.