Таким образом, меры по совершенствованию налоговой системы будут направлены в основном на ослабление ее фискального перекоса, устранение несоответствий и противоречий, а также на общую либерализацию налогового законодательства России.
Итак, первоочередная задача налоговой политики в проекте Налогового кодекса, - это облегчение налогового бремени производителей за счет уменьшения изъятий из прибыли и недопущения двойного налогообложения.
Вторым направлением налоговых преобразований является расширение налоговой базы за счет сокращения налоговых льгот и создания в результате этого более справедливого перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками. Количество налоговых льгот, также как и количество действующих налогов, планируется уменьшить примерно до тридцати вместо существующих двухсот.
Итак, налоговая политика, прежде всего, должна способствовать экономическому процветанию жителей. Налоговая система должна предусматривать равные условия и правила обложения по всей стране; должна быть простой и наглядной, действенной и объяснимой; и последнее - должна обходиться малыми управленческими издержками, т.е. административные расходы для управления налогами и соблюдения налогового законодательства должны быть минимальны.
Хотя Налоговый кодекс до сих пор еще не принят, но то, что такой документ готовится говорит о том, что Россия скоро выйдет на колею стабильных налоговых доходов и дефицит бюджета, существующий уже несколько лет, будет скомпенсирован.
III. Контрольные функции и санкции, применяемые к нарушителям налогового и бюджетного законодательств.
Государственный финансовый контроль в Российской Федерации осуществляют высшие органы государственной власти и управления - Федеральное Собрание и его две палаты - Государственная Дума и Совет Федерации.
Федеральное Собрание Российской Федерации образует Счетную палату как постоянно действующий орган государственного финансового контроля.
Счетная палата осуществляет контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета, законностью и своевременностью движения средств бюджета в Центральном банке Российской Федерации и иных финансово-кредитных учреждениях РФ. В ее задачу входит определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности, проведение финансовых экспертиз проектов федеральных законов. Осуществляя контроль в процессе исполнения федерального бюджета, Счетная палата проводит анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и подготовку предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом.
Контрольные положения Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в РФ, на федеральные внебюджетные фонды.
На региональном уровне финансовый контроль производится как органами региональной власти, так и специально создаваемыми контрольными органами.
Контроль за состоянием республиканского бюджета в Российской Федерации и его исполнением осуществляет созданный при высшем законодательном органе Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам Государственной Думы РФ. В его задачу входят проведение экспертно-аналитической работы и подготовка заключений по материалам бюджетных посланий, вносимых в Государственную Думу Президентом Российской Федерации.
Важную роль в осуществлении финансового контроля играют Министерство финансов РФ и его органы на местах.
В структуре аппарата Министерства финансов функционирует контрольно-ревизионное управление, а в территориальных финансовых органах - аппарат главного контролера-ревизора. Министерством и его органами осуществляется контроль за производственно-финансовой деятельностью предприятий, своевременным обеспечением федерального бюджета финансовыми ресурсами, рациональным их использованием.
Задача контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств возложена на органы Федерального казначейства Министерства финансов РФ.
Главной задачей Казначейства является организация, осуществление и контроль за исполнением республиканского бюджета и государственных внебюджетных фондов. Ему также вменяется в обязанность прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление ими. Казначейство занимается сбором, обработкой и анализом информации о состоянии государственных финансов, представляет высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти отчетность о финансовых операциях правительства и состоянии бюджетной системы.
Для выполнения указанных задач органы Казначейства наделяются большими правами: они могут производить проверки денежных документов на предприятиях, в учреждениях и организациях любой формы собственности, включая совместные предприятия; взыскивать в бесспорном порядке средства, используемые не по назначению, приостанавливать операции по счетам; применять к нарушителям штрафные санкции.
Весьма эффективным является контроль, осуществляемый государственной налоговой службой. Государственная налоговая служба создана в соответствии с Законом РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР” (от 21 марта 1991 года) с подчинением Президенту. Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты.
Налоговые инспекции - это органы оперативного финансового контроля. Они наделяются широкими правами. Так, налоговые инспекции осуществляют проверку денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. Одновременно налоговые инспекции могут требовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках (за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну); обследовать любые помещения предприятий (производственные, складские, торговые), используемые для извлечения доходов.
В случаях непредоставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей, налоговые инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий, учреждений и организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях; изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения; применять финансовые санкции и штрафы; предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятия, признании сделок недействительными.
В случае несогласия предприятий или граждан с принятым решением действия должностных лиц государственных налоговых инспекций могут быть обжалованы в арбитраже или судебном порядке.
Нередки случаи, когда налогоплательщики представляют в налоговые органы искаженные данные, занижают налогооблагаемые доходы, применяют все более изощеренные методы сокрытия объектов налогообложения. По этим причинам в казну не поступают значительные суммы, подлежащие уплате.
Вообще, расходование бюджетных средств осуществляется предприятиями, организациями, учреждениями строго по целевому назначению. Все средства, выделяемые из федерального бюджета носят целевой характер. Однако на предприятиях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, допускаются порой факты нецелевого их использования, за которые могут быть наложены достаточно строгие штрафные санкции. Подобные нарушения происходят иногда из-за незнания того, что процесс использования средств федерального бюджета строго регламентирован и любые отклонения от него квалифицируются как нецелевое использование.
Примерами нецелевого использования могут послужить такие как оказание финансовой поддержки какого-либо другого юридического лица; направление средств на банковские депозиты; приобретение различных активов (валюты, ценных бумаг) с целью их перепродажи и т.д.
За нецелевое использование средств, выделяемых из федерального бюджета на допустившие это нарушение предприятия, учреждения, организации, контрольно-ревизионными органами министерства финансов Российской Федерации и органами федерального казначейства осуществляется через налоговые органы бесспорное взыскание сумм нецелевого использования с наложением в размере учетной ставки Центрального банка Российской Федерации.
Взыскание данного вида санкций предусмотрено Указом Президента Российской Федерации от 08.12.92. №1556 “О федеральном казначействе”, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением правительства Российской Федерации от 19.08.94. №984.
Кроме того, например, статьей 39 Федерального закона от 31.12.95. №228-ФЗ “О федеральном бюджете на 1996 год” установлено, что нецелевое использование предприятиями средств Федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе, служит основанием для сокращения или прекращения предоставления всех форм государственной поддержки, в том числе отсрочек налоговых платежей, взимание штрафа в размере двойной действующей учетной ставки Центрального банка Российской Федерации. Но эти санкции могли быть применены только в течении 1996 года - пока действовал закон “О Федеральном бюджете на 1996 год”.
При нарушении налогового законодательства органы налоговой полиции и инспекции могут арестовать имущество предприятия или даже, для того, чтобы погасить задолженность бюджету, могут распродать имущество предприятия на аукционе.