Но Бюджетный кодекс никогда не будет полноценно функционировать без еще одного, очень важного документа - Налогового кодекса. Налоговый и Бюджетный кодексы - это взаимодополняемые государственные документы, которые описывают, регламентируют и определяют финансовую политику государства.
II. Налоговая система России.
II.1. Налоговая система.
Налоговую систему нашей страны многие экономисты сравнивают с “бетонной плитой”, сдерживающей рост, развитие и просто нормальный ход производства. Она нацелена на решение фискальных задач; все прочие задачи, свойственные налоговой системе стран с рыночной экономикой, особенно стимулирование производства и соблюдение “социальной справедливости”, выполняются слабо либо не выполняются вообще.
Современное состояние российской системы налогов характеризуется следующими особенностями:
- число всех федеральных, региональных, местных налогов слишком велико (около 150), а общий уровень всей массы уплачиваемых налогов чрезмерно высок при неоправданном количестве налоговых льгот;
- несовершенно налоговое законодательство (отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность нормативных документов, несоответствие законов и директивных документов, принимаемых на их основе; правовые пробелы, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений);
- механизм исчисления и уплаты налогов крайне сложен, что открывает лазейки для сокрытия объектов налогообложения и неуплаты налогов;
- недостаточна правовая информированность налогоплательщиков.
Исходя из перечисленных особенностей можно сказать, что необходимость налоговой реформы налицо.
Сложились две точки зрения на процесс реформирования налоговой системы в России: 1) в корне сломать старую налоговую систему и создать новую; 2) усовершенствовать действующую налоговую систему путем устранения недостатков.
Первый путь вряд ли приемлем, т.к. действующие основные налоги - НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины - формируют большую часть доходов бюджетов всех уровней, а мировой опыт говорит об устойчивости и надежности такой совокупности налогов и резкие изменения в структуре налоговой системы породят неуверенность экономических агентов в своем будущем и дестабилизирует экономическую ситуацию.
Основной недостаток налоговой системы России заключается в том, что она плохо увязана с развитием экономики и деятельностью непосредственных субъектов - предприятий. Налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление - сами по себе.
Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Весь мировой опыт свидетельствует о том, что достигнув определенной точки роста, налоги должны затем снижаться, иначе у плательщиков налогов уменьшается стимул к производственной и иной деятельности, появляется соблазн укрывать свои доходы. Однако, сокращая ставки налогов, необходимо помнить о состоянии доходной части бюджета и об альтернативных источниках компенсации налоговых потерь. Один из них - расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных и неоправданных налоговых льгот. Общая масса существующих налоговых льгот достигает приблизительно двухсот. Это нарушает принцип справедливости налоговой системы, поскольку льготы для одних - это дополнительное бремя для других. Разумеется, полностью отказаться от налоговых льгот нереально, но их число следует резко сократить, оставив лишь самые необходимые.
В настоящее время в нашей стране происходит важный процесс переосмысления налоговой политики. В Министерстве Финансов Российской Федерации подготавливаются стратегические решения по изменению налоговой системы России, которые рассчитаны на долгую перспективу.
Новый подход к налоговой политике предполагает продолжение налоговой реформы, начатой в 1992 году. Речь идет не о полной замене или кардинальной ломке существующей системы, предполагается только быстротечный эволюционный процесс.
Девиз, под которым будет продолжаться налоговая реформа, в Минфине Российской Федерации сформулировали так: “Государство готово пойти на снижение налогов в обмен на ужесточение налоговой дисциплины”.
Основные направления налоговой реформы отмечены в Указе Президента Российской Федерации от 08.05.96. №685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”.
Важнейшим этапом проводимой реформы и совершенствования действующей системы налогообложения должно стать принятие Налогового кодекса Российской Федерации.
II.2. Суть налогового кодекса.
По своей важности и объему налоговый кодекс можно поставить в один ряд с такими законодательными актами, как Конституция и Гражданский кодекс. Он не только закрепляет правоотношения, связанные с формированием основных источников доходов государства - налогов, но и затрагивает права, интересы и материальное благосостояние всех без исключения граждан и организаций. Он представляет собой единый документ, охватывающий всю совокупность налоговых правоотношений и раскрывающий их содержание. Налоговый кодекс призван устранить недостатки действующего законодательства (запутанность нормативной базы, наличие противоречий, огромное число подзаконных актов, иногда противоречащих законам и др.) После принятия кодекса все ранее действовавшие законы о налогах и сборах должны утратить силу.
Некоторые положения Налогового кодекса такие:
Предусматривается реальное снижение налогового бремени предприятий за счет отмены налога на сверхнормативный фонд оплаты труда, спецналога в пользу отдельных отраслей народного хозяйства и целевых налогов. Предстоит отмена налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования “Россия”.
Предлагается запретить налоги, уплачиваемые с выручки, отменить “неэффективные налоги”, которые либо невозможно контролировать, либо затраты на сбор сравнимы с суммами поступлений.
Будут объединены сходные по налоговой базе и по налогоплательщикам налог на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизы на минеральное сырье.
Предполагается, что значительно упростит налоговую отчетность предприятий консолидация внебюджетных фондов в бюджеты с объединением отчислений в эти фонды в единый социальный налог, контролируемый налоговыми органами.
Также намечены изменения исчисления налоговой базы по сохраняющимся налогам, прежде всего по налогу на прибыль, где предполагается пересмотреть систему принимаемых к вычету затрат (“себестоимость”), порядок амортизации и систему льгот.
В Налоговом кодексе Российской Федерации предусматривается существенное сокращение налоговых льгот. Это не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности и возведет барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но введет и расширит налоговую базу. Сохранятся отдельные льготы (в соответствии с продекларированными государством приоритетами) при условии жесткого контроля за результатами и “ценой” таких льгот. Налоговые льготы должны иметь временный и направленный характер и предоставляться участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам или территориям. Недопустимо, например, устанавливать специальные налоговые режимы для отдельных территорий внутри единого государства, выводить из-под налогообложения доходы военнослужащих, работников Министерства внутренних дел, Государственного таможенного комитета и Департамента налоговой полиции. Снижение налогов с юридических лиц означает перенос налоговой тяжести с них на физические лица. С отменой налога на сверхнормативную зарплату с 1 января 1996 года платежи во внебюджетные фонды взымаются с граждан.
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает совершенствование правовой основы налоговой системы. Следует не только определить правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, но и ввести целый ряд новых институтов.
Для целей налогообложения следует четко определить такие важнейшие понятия, как экономическая деятельность, товары (работы, услуги) и их реализация, место реализации и рыночная цена, доходы и их источники, правила, в соответствии с которыми доходы признаются российскими или полученными за пределами страны, и др.
Общая часть Налогового кодекса уже находится в высокой степени готовности и вопрос состоит в том чтобы окончательно доработать его и отправить в Федеральное собрание на обсуждение по принятию этого проекта. Предстоит поэтапное принятие Налогового кодекса, т.к. в ходе окончательной разработки придется учитывать не только сегодняшний день, но и заглядывать вперед. Это необходимо еще и для того, чтобы все участники налоговых правоотношений успели ознакомиться с данным документом до его вступления в силу.
Цели и содержание Налогового кодекса не должны сводиться только к унификации и упорядочению нынешнего налогового законодательства. В нем должны быть развиты и реализованы концептуальные идеи следующего этапа налоговой реформы, которые были перечислены выше.