Порядок расчета чистых активов установлен Министерством финансов РФ в Указаниях о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 81, и сводится к определению разницы между величиной реальных активов организации и величиной ее обязательств (с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств, а также средств целевого использования и задолженности по арендованным основным средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) по данным годового бухгалтерского баланса).
Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, которое она может превратить в денежные средства, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие показатели годового баланса:
1. Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости (статья 012 годового баланса).
2. Основные средства в оценке по остаточной стоимости (022).
3. Оборудование к установке (030).
4. Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, выданные подрядным организациям (040).
5. Долгосрочные финансовые вложения (050).
6. Прочие внеоборотные активы (070).
7. Производственные запасы, готовая продукция и товары (100, НО, 122, 150, 162).
8. Запасы и расходы будущих периодов (130, 140).
9. Прочие запасы и затраты (176).
10. Денежные средства (280, 290, 300, 310).
11. Расчеты и авансы выданные (199, 200-260).
12. Краткосрочные финансовые вложения (270).
13. Прочие оборотные активы (330).
Итого активы, принимаемые при расчете чистых активов (сумма строк 012--330).
При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы (счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения"), принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.
Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие показатели баланса, по которым организации предстоят выплаты:
1. Целевые финансирование и поступления (статья 430 годового баланса).
2. Арендные обязательства (440).
3. Кредиты банков (500, 600, 610).
4. Заемные средства (510, 620).
5. Расчеты и авансы полученные (630--725).
6. Резервы предстоящих расходов и платежей (740).
7. Прочие пассивы (760).
Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма строк 430-760).
Стоимость чистых активов равна разнице между суммой итога активов и суммой итога пассивов.
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчетного года.
3. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности , типовые проводки.
3.1Бухгалтерский учет уставного капитала .
Учет и обобщение информации об образовании, изменении размеров и состоянии уставного капитала (складочного капитала, паевого, уставного фонда) организации ведется на счете 85 "Уставный капитал". На данном счете ведется учет вкладов (паев) и акций по их первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере .Ns 12 или ином аналогичном регистре бухгалтерского учета. Для учета расчетов организаций со своими участниками по вкладам и акционерных обществ с акционерами по приобретенным акциям к счету 85 открываются следующие субсчета:
85-1 "Объявленный капитал";
85-2 "Подписной капитал";
85-3 "Оплаченный капитал";
85-4 "Изъятый капитал".
Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный (подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у акционеров. У организаций других организационно-правовых форм на субсчете "Изъятый капитал" учитываются доли (паи), приобретенные у своих участников, до их реализации другим участникам либо третьим лицам.
В акционерном обществе необходимо также в разрезе каждого из обозначенных субсчетов в аналитическом учете отражать данные о стоимости обыкновенных и привилегированных акций.
Учет операций по счету 85 "Уставный капитал" ведется в следующем порядке.
1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (на стоимость акций, предназначенных к размещению в акционерных обществах), кроме унитарных предприятий:
ДЕБЕТ75 КРЕДИТ85-1
в унитарных предприятиях:
ДЕБЕТ 77КРЕДИТ85-2.
3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):
ДЕБЕТ85-1 КРЕДИТ85-2
Примечание: при наличии превышения стоимости взноса над размером зарегистрированного вклада или номинальной стоимостью акций в акционерном обществе в сумме превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делаются записи:
Дебет 50 (51. 52. 01. 04. 07...) Кредит 87.
4. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) производится перераспределение средств в капитале:
Дебет 85-2 Кредит 85-3.
5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе, проведенной в результате:
6. а) привлечения сторонних инвестиций:
Дебет 75 Кредит 85-1 также делаются записи:
Дебет (51, 50, 52...) Кредит 75;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85-2 Кредит 85;
б) направления доходов (дивидендов) на увеличение уставного капитала: - по доходам или дивидендам юридических лиц:
Дебет 75 Кредит 85-1:
- по доходам или дивидендам физических лиц оперного общества:
Дебет 70 Кредит 85-2
Дебет 8 5 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 8 5 -2 Кредит 85-3;
в) направлевия эмиссионного дохода, стоимости безвозмездно полученного имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 87 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебт 75 Кредит 85-1:
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;
Дебет 85 -2 Кредит 85-3;
г) распределения дооценки имущества на увеличение уставного капитала:
Дебет 8 7 Кредит 75 (также делаются следующие записи:
Дебет 75 Кредит 85-1;
Дебет 85 - 1 Кредит 85-2:
Дебет 85 -2 Кредит 85-3;
д) направления средств резервного капитала, образованного за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:
Дебет 86 Кредит 75: Дебет 75 Кредит 85:
е) направления средств фондов, образованных за счет чистой прибыли, на увеличение уставного капитала:
Дебет 88 Кредит 75.
6. Отражение акционерным обществом операций по учету собственных акций на вторичном рынке ценных бумаг.
а) выкуп собственных акций акционерным обществом:
- в размере фактически произведенных расходов по покупке (рыночная стоимость акций):
Дебет 56 Кредит 51 (52)
(также одновременно с выкупом акций в размере их номинальной стоимости делаются записи:
Дебет 85-3 Кредит 85-4;
б) аннулирование акционерным обществом выкупленных акций: - отражается номинальная стоимость акций:
Дебет 85-4 Кредит 56:
- отражается превышение учетной стоимости акций над их номинальной стоимостью:
Дебет 81 (87) Кредит 56:
или превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью:
Дебет 56 Кредит 80;
в) вторичная продажа собственных акций: - списывается учетная стоимость акций при их продаже:
Дебет48 Кредит56
-отражается выручка от продажи:
Дебит 51 и Кредит 48:
-отражается результат от продажи:
Дебет 48 (80) Кредит 80 (48).
Примечание: одновременно с вторичной продажей изменяется структура размещения средств на счете 85 "Уставный капитал":
Дебит 85-4 Кредит 85-3.
7. Пополнение уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 77 Кредит 85-2.
8. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при доведении размера уставного капитала до размера чистых активов:
Дебет 85 -3 Кредит 88.
9. Передача вкладов участникам: Дебет 8 5 -3 Кредит 77.
Примечание: при передаче вклада денежными средствами делаются записи:
Дебет 75 Кредит 50 (51, 52);
при передаче вклада в виде имущества:
Дебет 75 Кредит 46(47, 48).
10. Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия:
Дебет 85-3 Кредит 77.
Длее необходимо разобрать конкретный пример учета уставного капитала на предприятии за период 1993 года.(см. Приложение .)
3.2 Бухгалтерский учет резервного капитала.
Резервный капитал образуется организациями в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами.
Как правило, он образуется у тех организаций, которым налоговым законодательством предоставляется право его создания до налогообложения прибыли. С таким организациям в настоящее время относятся акционерные общества и организации с иностранными инвестициями.
В частности, акционерные общества обязаны создавать резервный фонд не менее 15 процентов от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом общества.
В связи с этим, использование средств резервного капитала этими организациями производится на покрытие расходов, которые в других организациях, не образующих резервный капитал до налогообложения прибыли, относятся непосредственно на убытки.