Фонды специального назначения. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников. Для учета и контроля движения средств фондов специального назначения предназначен одноименный пассивный фондовый счет 88, а в качестве регистров синтетического и аналитического учета этих операций используют журнал- ордер № 12 или заменяющие их машинограммы. В разделе 1пассива баланса остатки средств фондов специального назначения на начало и конец отчетного периода показывают общей суммой, а движение средств каждого фонда (остатки, поступления средств и их расходование) отражают в специальном разделе приложения к балансу (ф. N" 5 годового отчета).
Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, ели образование таких фондов предусмотрено учредительными документами. С позиции финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогового) первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления. Роль такого контроля особенно возросла всвязи с введенными с 1 января 1993 г. широкими налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений производственной и непроизводственной сферы (при условии полного использования в первую очередь сумм начисленной амортизации на отчетную дату).
В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности (Ф. N" 5) фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления. Рассмотрим особенности организации учета и контроля каждого из них.
Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств, направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительствои приобретение основных средств производственного и пепроизводственног назначения (на создание нового имущества). Отчисление средств на эти цели коптролируют на основании записей по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения» (по субсчетам фондов накопления).
Необходимо особо отметить, что в последнее время был ослаблен бухгалтерский контроль за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений. Учет последних на счете 08 "Капитальные вложения" не был увязан с движением средств фондов накопления на счете 88. Многие предприятия не образовывали таких фондов, расходуя всю остающуюся у них часть прибыли (после уплаты полога на прибыль) на материальное поощрение, оплату социальных льгот, компенсаций и на другие нужды потребления.
С 1 января 1993 г. внесены существенные изменения в методику учета фондов накопления на счете 88, а также в систему отчетных показателей о движении средств финансирования капитальных вложений за счет этих фондов и других источников. Министерство финансов Российской Федерации письмом от 18 февраля 1.993 г. N" 15 (см. "Экономика и жизнь", № 12, март 1.993 г., С. 19) рекомендовало предприятиям установить действенный контроль за аккумуляцией средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальньи вложений. При создании этого фонда предприятия должны вести раздельный учет образования и использования фондов накопления, выделив для этой цели два субсчета: "Фонд накопления, образованный" и "Фонд накопления, использованный".
Отныне образование источника средств для финансирования затрат на капитальные и другие долгосрочные вложения отражают записью по кредиту счета 88, субсчету "Фонд накопления, образованный" в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли». По мере использования средств на приобретение за плату оборудования, инвентаря и других объектов основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений, соответственно принятых в эксплуатацию и взятых на учет, одновременно с традиционной записью по дебету счетов 01- "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" делают внутреннюю запись в пределах счета 88 по дебету субсчета "Фонд накопления, образованный" и кредиту субсчета "Фонд накопления, использованный". Аналогичные позиции выделяют и при заполнении отчетных показателей о движении фондов накопления в ф. №5годового отчета и во вновь введенной с 1993 г. справке о движении средств финансирования капитальных вложений, представляемой всеми предприятиями в составе квартальной бухгалтерской отчетности.
Важной особенностью действующей системы учета фондов накопления на счете 88 "Фонды специального назначения" является то, что по мере ввода объектов основных средств, нематериальных активов и других финансовых вложений источники финансирования (учтенные на субсчета "Фонд накопления, испльзованный") не уменьшаются. Следовательно, списания по дебету счета 88 в части фондов накопления, как правило, не производятся. Однако следует обратить внимание на соблюдение особого порядка списания потерь от безвозмездной передачи основных средств инематериальных активов другим предприятиям и лицам. Возникшие при этом убытки списывают на уменьшение фондов накопления, что фиксируется в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 в корреспонденции со счетами 47 "Реализация и прочее выбытие основных средства и 48 "Реализация прочих активов".
На отдельном субсчете "Безвозмездно получепные ценности" в составе счета 88 "Фонды специального назначения" учитывают стоимость (в оценке, установленной экспертным путем) объектов основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, либо в качестве субсидий правительственных органов. При этом делают запись по дебету счетов 01- "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" и кие" диту счета 88. Аналогичное отражение в учете на субсчете "Безвозмездно полученные ценностисчета 88 походят операции, связанные с принятием на баланс другого имущества, поступившего безвозмездно: производственных запасов, денежных средств и др. При этом записи по кредиту счета 88 производят в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др.
Наиболее подвижный характер в составе фондов специального назначения, образуемых предприятием за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами, носят фонды потребления, предназначенные для финансирования расходов на социальные нужды (кроме капитальных вложений в социальную сферу) и материальное стимулирование коллектива предприятия. В отличие от фондов накопления, по которым дебетовые обороты, как отмечалось выше, крайне редки, записи по дебету субсчетов фондов потребления производят систематически в корреспонденции со следующими счетами: счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленных премий, не связанных с производственными результатами (за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогичных случаях), а также других социальных и льготных выплат, не обусловленных непосредственно действующими системами оплаты труда и возмещаемых за счет остающейся у предприятия части прибылисчетами учета денежных средств (50, 51 и др.) - на выданные работникам суммы
единовременкой помощи, оплату приобретенных за счет средств предприятия медикаментов, путевок для работников и их детей на лечение и отдых и усилению внутрихозяйственного контроля зарасходованием средств на указанные цели способствует организация аналитического учета no каждому направлению использования фондов потребления.
Среди элементов собственного капитала предприятия, учитываемых на счете 88 "Фонды специального назначения", особое место занимают появившиеся в последнее время новые позиции: фонд средств социальной сферы, фонд индексаций имущества и фонд пополнения оборотных средств. Для каждого из этих фондов отведен одноименный субсчет.
Поскольку действующим законодательством установлены ограничения или особый режим приватизации жилого фонда и других объектов коммунально-бытового и социально-культурного назначения, числящихся на балансах государственных и муниципальных предприятии, остаточ- яую стоимость этих объектов списывают на уменьшение уставного капитала. При этом производят запись по дебету счета 85 "Уставный капитал" и кредиту счета 88, субсчету "Фонд средств социальной сферы". Вновь появившийся фонд выделяют отдельной строкой в годовом приложении к балансу (ф. N" 5) в разделе "Движение фондов".