| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с залогодателем по договору залога имущества» |
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
При прекращении залога:
основные средства, ранее переданные в залог, в связи с полной выплатой займа переводятся залогодателем для учета в общем порядке:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства, переданные в залог» |
Одновременно залогодатель списывает с забалансового учета свои залоговые обязательства с кредита счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».
Получение основных средств государственным или муниципальным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения при создании предприятия отражается проводками:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» |
| Д-т 01 «Основные средства | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Дочерние (зависимые) общества учитывают основные средства, полученные от учредителя при их создании, в общепринятом порядке в составе собственного имущества, а расчеты, вытекающие из финансовых отношений с учредителем, - на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
| Д-т 01 «Основные средства | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам |
Возврат основных средств дочерним (зависимым) обществом отражается следующими проводками:
| Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет | К-т 58 «Финансовые вложения» |
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет |
Основные средства, выделенные организацией филиалам и другим обособленным подразделениям организации без права юридического лица, оформляются следующим образом:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу» |
| Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу» | К-т 02 «Амортизация основных средств» |
| на сумму принятой амортизации | |
Объекты основных средств, признанные по результатам инвентаризации имущества излишками принимаются на учет в оценке по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Принятие к учету оформляется проводкой:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» |
3.2. Изменение стоимости объектов основных средств
Первоначальная стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться при обстоятельствах, регламентируемых Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 6/01. К операциям, следствием которых является изменение первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств, относятся:
- Переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в соответствии с установленным порядком;
- Достройка, дооборудование объектов основных средств;
- Реконструкция, модернизация;
- Частичная ликвидация.
Переоценка может производиться индексным методом (использование индексов, коэффициентов) или прямым пересчетом (используя рыночные цены, работу профессиональных оценщиков).
В п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценивать основные средства могут только коммерческие организации; ранее это могла делать любая организация. При этом переоцениваются не «объекты основных средств» (ПБУ 6/97), а «группы однородных объектов основных средств». Если организация переоценила хотя бы один раз какую-либо группу основных средств, то в далбнейшея она должна это делать регулярно, «чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной стоимости).
В п.15 ПБУ 6/01 предусмотрен новый порядок отражения в учете переоценки основных средств. Сумму дооценки основных средств, как и ранее, предусматривается зачислять в добавочный капитал:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 83 «Добавочный капитал» |
Однако если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и сумма уценки была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды:
| К-т 83 «Добавочный капитал» | Д-т 01 «Основные средства» |
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
Несмотря на то что новые правила отражения результатов переоценки основных средств затрагивают счет 91 «Прочие доходы и расходы» порядок налогообложения прибыли не изменился. Поэтому организации следует произвести корректировку балансовой прибыли в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» и увеличить налогооблагаемую прибыль на результирующую сумму уценки (с учетом корректировки амортизации), отразив полученную сумму по строке 4.23.
Принципиально новым является указание в п.15 ПБУ 6/01, что «при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».
Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».
Увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму фактических затрат законченных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям указанного имущества:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств» |
4. УЧЕТ АМОТРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Сначала рассмотрим такие понятия как износ, амортизация и амортизационные отчисления.
Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости[11]. Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия.
Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.
Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, соедующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производства или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
- Линейным;
- Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- Уменьшаемого остатка;
- Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.