Ведение системыосуществляется с соблюдением основных принципов учета, а именно:
- приоритетасодержания операции над ее формой,
- существенности информации одвижении ценных бумаг,
- взаимосвязь данных аналитическогои синтетического учета,
- раздельного отражения активов ипассивов,
- постоянства в течение годавнутренней учетной политики,
- способ двойной записи.
Система должна обеспечивать сегрегацию во внутреннемучете собственных ценных бумаг и вложений компании и ценных бумаг и вложений ееклиентов.
Компания должнавести учет движения ценных бумаг и вложений как по синтетическим, так и поаналитическим счетам учета. Синтетические счета учета предназначены для учетаинформации о движении ценных бумаг и вложений в обобщенном виде и в единомнатуральном выражении. Аналитические счета учета предназначены для болеедетального отражения движения ценных бумаг и вложений в натуральном выражении(по каждой ценной бумаге и вложению).
Система включает Регистры внутреннего учета движенияценных бумаг и внутренний Баланс по ценным бумагам.
Регистры внутреннего учета при использованиижурнально-книжной формы внутреннего учета представляют собой следующее:
- Журнал ежедневного учетаценных бумаг представляет собой ведомость ежедневного учета. Все операции, врезультате которых происходит движение ценных бумаг и вложений компании или ееклиентов, отражаются на корреспондирующих счетах по принципу двойной записи иотражают все движения ценных бумаг и вложений, произошедшие в течение данногооперационного дня. Все операции заносятся в журнал на день их совершения, т.е.не позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена. В случаеполучения сведений о совершении операции позднее конца рабочего дня, когда онибыли совершены, операции заносятся в журнал не позднее конца дня, когда былаполучена информация о совершении операции. Журнал можно вести как по всемценным бумагам, так и по каждой конкретной бумаге.
- Книга (Ведомость) учета ценных бумагсоставляется на основе информации Журнала ежедневного учета с периодичностью,установленной Правилами ведения внутреннего учета компании, но не реже одногораза в месяц. Книга организована по порядку номеров счетов и отражает остаткипо всем счетам системы учета ценных бумаг бэк-офис. Книга также служитинструментом для выявления ошибок и расхождений, допущенных во внутреннемучете.
При необходимости компания может объединить Журналежедневного учета и Книгу учета ценных бумаг в одну учетную ведомость приусловии сохранения минимального необходимого предусмотренного настоящимиСтандартами состава информации, отражаемой в этих учетных регистрах.
Внутренний Баланс по ценным бумагам содержит остаткипо счетам регистров учета движения ценных бумаг на конец отчетного периода. Продолжительностьотчетного периода устанавливается компанией в Правилах ведения внутреннегоучета, но не может быть более одного месяца. Внутренний баланс представляетсобой таблицу из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона называется Активом,правая - Пассивом. В Активе отражаются остатки по дебету синтетических счетов,в Пассиве - по кредиту. Статьи внутреннего Баланса по ценным бумагам объединеныв однородные разделы.
Основная особенность плана счетов учета движенияценных бумаг состоит в том, что с помощью этого плана счетов ведется, по сути,инвентарный учет ценных бумаг, принадлежащих компании или переданных компанииего клиентом по договору. При этом в активе отражаются ценные бумаги ивложения, принадлежащие компании и переданные клиентом компании по договору, ав пассиве отражаются места их нахождения и/или места учета прав по этимактивам. В соответствующих разделах баланса отражаются ЦБ к получению и выдаче,а также места откуда должны поступить ЦБ, и места куда должны быть поставленыЦБ.
Для каждогоместонахождения ценных бумаг (регистратор, депозитарий, ценные бумаги в пути ит.д.) и места откуда и куда должны быть поставлены ценные бумаги и вложения(контрагенты, классифицированные по виду обязательств) открывается отдельныйсчет).
Внутренний план счетов учета движения ценных бумагвключает:
- Счета учета ценных бумаг и вложений
Счета учета ценных бумаг и вложений должны бытьоткрыты для отражения информации о состоянии портфеля компании и/или ееклиентов. При проведении операций от собственного имени и за собственный счет,в зависимости от внутренней учетной политики, компания также может вести учетценных бумаг и вложений, реализованных без покрытия ("короткихпродаж"), на специальных счетах учета ценных бумаг и вложений. Cчета, показывающиепринадлежность ценных бумаг и вложений, т.е. счета ценных бумаг и вложенийкомпании и ее клиентов имеют остатки по дебету. Счета «коротких продаж» имеютостатки по кредиту. Могут быть открыты отдельные счета для учета «состояния»ценных бумаг и вложений (в залоге, переданные на комиссию и т.п.)
- Счета учета местонахождения и/или местаучета прав по ценным бумагам и вложениям
Счета,показывающие местонахождение и/или места учета прав по ценным бумагам ивложениям - счета регистратора, депозитария, бумаги в пути и т.д. имеют остаткипо кредиту.
- Счета учета ценных бумаг и вложений кполучению и списанию
Счета,показывающие ценные бумаги и вложения, которые компания должна получить илиотдать, могут иметь остатки и по дебету, и по кредиту.
- Счета учета обязательств по ценнымбумагам в разрезе по местам поставки (списания), куда должны быть поставленыбумаги и откуда они должны быть получены.
Под местом,откуда и куда должны быть поставлены бумаги, понимаются контрагенты,классифицированные по виду обязательств (покупатель, продавец, заемщик и т.д.).Это счета, показывающие, кому компаниядолжна поставитьценные бумаги, и от кого компаниядолжна ихполучить. Счета могут иметь остатки и по дебету, и по кредиту.
Журналежедневного учета ценных бумаг ведется в соответствии со следующими принципами:
- Учетопераций на день их совершения;
- Сегрегациясобственных ценных бумаг компании и ценных бумаг ее клиентов;
В Журналеотражаются только счета, задействованные в течение дня. Журнал ежедневногоучета ценных бумаг может вестись отдельно по каждой ценной бумаге.
Журналежедневного учета денежных средств включает следующую информацию:
- Датапроводки;
- Номери/или название счета;
- Номери/или название счета корреспондирующего счета;
- Краткоеописание операции;
- Номери наименование сопроводительного документа;
- Сальдоначальное по дебету;
- Сальдоначальное по кредиту;
- Суммапроводки по дебету;
- Суммапроводки по кредиту;
- Сальдоконечное по дебету;
- Сальдоконечное по кредиту;
Кроме этого, принеобходимости, в Журнал может быть включена дополнительная информация.
Книга(Ведомость) учета ценных бумаг составляется на основе информации Журналаежедневного учета ценных бумаг. Книга организована по порядку номеров счетов иотражает остатки по всем синтетическим счетам системы внутреннего учетадвижения ценных бумаг. Для каждого типа ценных бумаг может вестись отдельнаяКнига.
Книга учета денежных средств содержитследующую информацию:
- Номери/или название счета;
- Датапоследней проводки;
- Оборотыпо дебету счета за период;
- Оборотыпо кредиту счета за период;
- Конечноесальдо по дебету счета;
- Конечноесальдо по кредиту счета;
Кроме этого, принеобходимости, вКнигу может быть включена дополнительная информация.
5. Стандарты по ведениюотчетности перед клиентами5.1. Общиеположения об отчетности перед клиентами
Профессиональныйучастник рынка ценных бумаг предоставляет клиенту первичную отчетнуюдокументацию для целей бухгалтерского учета и налогообложения в соответствии ссуществующей российской практикой учета и документооборота и порядком расчетов,предусмотренным договором с клиентом.