При расчете платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование. Если в течение 3 рабочих дней плательщик не отказался от оплаты, то банк оплачивает это требование. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.
Аккредитивная форма расчетов применяется в случаях, когда предусмотрена договором или когда поставщик переводит покупателя на эту форму. Для открытия аккредитива покупатель отдает в банк заявления, в котором указывается номер договора, наименование поставщика, срок и сумма аккредитива. На основании этого заявления банк депонирует средства на счет покупателя и сообщает об этом банку поставщика. Банк поставщика извещает последнего об открытии на его имя аккредитива. Поставщик отгружает продукцию покупателю и представляет в банк документы, подтверждающие отгрузку или готовность товара к отгрузке согласно договору. На основании этих документов при соблюдении всех условий банк зачисляет средства на счет поставщика. Отгрузочные документы банк поставщика пересылает в банк покупателя, который списывает деньги со счета депонированных сумм, т.е. аккредитива. Аккредитивы открываются только на одного поставщика. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств путем списания денег с расчетного счета, так и за счет ссуды банка. При открытии аккредитива составляется проводка
Д55/1 К 51 - если за счет собственных средств,
Д55/1 К90 - если за счет средств банка.
По мере оплаты счетов поставщика составляется проводка Д60 К55/1.
По истечении определенного срока аккредитив закрывается. При зачислении неиспользованной суммы или отзыва аккредитива составляется проводка Д51 К55/1 или Д90К55/1.
При истечении установленного срока неиспользованный аккредитив закрывается. При этом в журнале-ордере №3 составляется проводка:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» (или 90 «Краткосрочные кредиты») К-т сч.55 «Специальные счета банках» (субсчет 1 «Аккредитивы»).
При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Чеки бывают: лимитированные, где указывается общая предельная сумма, на которую могут быть выписаны чеки и не лимитированные, т.е. сумма платежей не ограничена.
Для получения чековой книжки в банк представляется заявление. К нему прикладывается платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете владельца лимитированной чековой книжки, подписанное лицами, которым предоставлено право подписи документов для совершения операций по счету предприятия с проставлением оттиска его печати.
Лимит чековой книжки обозначает общую предельную сумму, на которые могут быть написаны чекодателем и подлежат оплате банком чеки. Он не должен быть менее суммы, установленной банком, но не может превышать, как правило месячной потребности в средствах для оплаты товаров и услуг.
При получении лимитированной чековой книжки на сумму указанного в ней лимита, согласно выписке банка, по лицевому счету составляется запись:
Д-т сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки») К-т сч.51 «Расчетный счет» (или счет 90 «Краткосрочные кредиты банков», если книжка получена за счет кредитов).
Оплата счетов поставщиков чеками из лимитированной книжки отражается у плательщика на основании выписки по лицевому счету:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-ч сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»).
Неиспользованный остаток лимита зачисляется на расчетный счет или обращается на погашение краткосрочного кредита, что отражается в журнале-ордере № 3 проводкой:
Д-т сч.51 «Расчетный счет» (или счет 90 «Краткосрочные кредиты банков», если книжка получена за счет кредитов)
К-ч сч.55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»).
Получение нелимитированной книжки никаких записей в бухгалтерском учете не требует. Суммы по оплаченным банкам чекам отражаются по дебету счета 6О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета51 «Расчетный счет» или 90 «Краткосрочные кредиты банков».
Учет при расчетах инкассовыми поручениями ( распоряжениями на бесспорное списание средств). Эта форма расчетов применяется при списании средств со счетов предприятия без их согласия (при взыскании недоимок по платежам в бюджет,
штрафов и др.) в случаях, когда установлен бесспорный порядок списания средств, по распоряжению взыскателен и т.п..
Списание средств со счетов в бесспорном порядке производится на основании распоряжения взыскания, представляемых на бланке платежного требования-поручения.
На списанные таким образом суммы в журнале-ордере № 2 составляются проводки:
Д-т сч.80 «Прибыли и убытки» - на суммы уплаченных штрафов Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы, перечисленные по исполнительным листам
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» на суммы перечисленные в бюджет К-т сч.51 «Расчетный счет».
Расчеты в порядке плановых платежей. В тех случаях, когда между предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных операций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются расчеты в порядке плановых платежей, например расчеты между мясокомбинатом и пищеторгом.
Сущность этой формы заключается в том, что, исходя из договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, в пределах которой банк оплачивает платежные требования-поручения с пометкой «Без акцепта», платежные поручения или чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек с пометкой «Плановый платеж (период) по соглашению от «_» ____19__г.».
Для учета таким способом применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредитовые обороты по которому отражаются в журнале-ордере 11. Поставщик по мере отпуска продукции дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 46 «Реализация продукции» , а при поступлении планового платежа дебетует счет 51 «Расчетный счет» и кредитует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет расчетов с покупателями ведется в ведомости 17 «Отгрузка и реализация продукции в порядке плановых платежей».
Покупатель отражает расчеты в порядке плановых платежей на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом на всю сумму, причитающуюся поставщику, дебетуются соответствующие счета материальных ценностей и кредитуется на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Плановые платежи отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или других счетов банка.
Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей ведется в ведомости 5. Месячные итоги переносятся в журнал-ордер 6.(приложение М)
Учет при расчетах, основанных на зачете взаимных требований. При этой форме происходит взаимное погашение требований поставщиков и обязательств покупателей в разных суммах без совершения полного платежа, а фактические платежи производятся только на разницу.
Для учета зачетов открывается специальный счет «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований» По дебету этого счета отражаются поступления за реализованную продукцию, а по кредиту - платежи поставщикам. Сальдо на конец месяца не должно быть. Поэтому получающаяся к концу месяца разница зачисляется или списывается с расчетного счета, что отражается проводками:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»
К-т сч. 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований»
Или
Д-т сч. 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований» К-т сч.51 «Расчетный счет».
Учет расчетов посредством векселей.
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя оплатить по наступлению срока указанную в нем сумму векселедержателю.
Вексель является не только формой расчета, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Существует два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны (векселедатель и векселедержатель). Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
При получении веселей по отгруженной продукции в бухгалтерском учете на сумму этих векселей делается запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»)
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 47 «Реализация и прочнее выбытие основных средств»
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов».
Суммы, учтенные на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).
Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере его поступления делается такая запись: