— внесена плата за обучение сына (20 лет) на дневном отделении высшего учебного заведения — 28 000 руб.;
— внесена плата за обучение дочери (15 лет) в частной гимназии, имеющей лицензию, — 20 000 руб.
При определении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены следующие стандартные вычеты:
— «на себя» — 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.);
— «на детей» — 2400 руб. (300 руб. х 2 реб. х 4 мес.).
Налоговая база, определенная налоговым агентом, составила: 60 000 руб. - 1600 руб. - 2400 руб. = 56 000 руб.
Налог был удержан в сумме: 56 000 руб. х 13% = 7280 руб.
По окончании налогового периода налогоплательщик может подать декларацию, к которой должны быть приложены письменное заявление о предоставлении социальных вычетов и документы, подтверждающие расходы. Ему могут быть предоставлены следующие вычеты:
— 25 000 руб. — оплата за обучение самого налогоплательщика (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
— 25 000 руб. — оплата за обучение сына (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
— 6000 руб. — оплата за обучение дочери (определяется исходя из налоговой базы: 56 000 руб. - 25 000 руб. -25 000 руб. = 6000 руб.).
Таким образом, налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в течение года сумма налога подлежит возврату налоговым органом.
При этом жена данного налогоплательщика имеет право на получение социального налогового вычета в сумме 14 000 руб. (20 000 руб. (оплата за обучение дочери) - 6000 руб. (размер вычета, предоставленного мужу).
___________________________________________________________________________
—суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периодеза услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченные за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также суммы в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
3.2.5. Имущественные вычеты
К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):
• вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФжилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья;
• вычет а сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде ог продажи жилых домов. квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;
При продаже указанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика пять лет и более, вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при его продаже;
• вычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периодеот продажи иного имущества (в том числе ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей.
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от его реализации.
По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом, то налоговые агенты, приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, принадлежащее последним на праве собственности имущество, определение налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц с указанием общей суммы произведенных выплат по этим доходам (см. Методические рекомендации, утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).
При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.
____________________________________________________________________________
Пример
Предприятие приобретает у физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, автомобиль, который находился в собственности данного лица два года. Цена автомобиля в соответствии с договором купли-продажи составляет 140 000 руб.
Поскольку данное физическое лицо не имеет права на имущественный налоговый вычет, предприятие удерживает налог со всей суммы, уплаченной по договору, 140000руб.:
140 000 руб. х 30% = 42 000 руб.
___________________________________________________________________________
3.2.6. Профессиональные вычеты
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):
• физические лица,зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядкечастной практикой.
Указанным лицам предоставляется вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Вычет предоставляется налоговым органом, поскольку предприятия — источники доходов рассматриваемых лиц не являются по отношению к ним налоговыми агентами;
• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
• налогоплательщики,получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
К расходам налогоплательщика относятся в том числе суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для рассматриваемых видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст. 221 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным в пункте 3 ст. 221 НК РФ нормативам.
В соответствии со ст. 223 НК РФдата фактического получения дохода определяется как день:
• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Последнее положение касается прежде всего тех налоговых агентов — работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы.
_____________________________________________________________________________________
Пример
Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением на предприятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты только «на себя».
Определим размер вычетов за период январь — сентябрь (по правилам, действовавшим в 2000 г. и по правилам 2001 г.):
| Налоговый период | Сумма начис ленного дохода (нарас тающим итогом с начала года), руб. | Сумма выпла ченного дохода (нарас тающим итогом с начала года), руб. | Сумма стандар тных вы четов в 2000го ду (на- ра стаю щим ито гом с на чала го да), руб. | Сумма вычетов, кратных МРОТ, в 2001 году (нараста ющим итогом с начала года), руб. |
| Январь | 7000 | 7000 | 166,98 (2 МРОТ) | 400 |
| Январь— февраль (2 месяца) | 14000 | 14000 | 333,96 (4 МРОТ) | 800 |
| Январь— март (3 месяца) | 21 000 | 14000 | 500,94 (6 МРОТ) | 800* |
| Январь— апрель (4 месяца) | 28000 | 14000 | 667,92 (8 МРОТ) | 800 |
| Январь— май (5 месяцев) | 35000 | 14000 | 834,90 (10 МРОТ) | 800 |
| Январь— июнь (6 месяцев) | 42000 | 14000 | 1001,88 (12 МРОТ) | 800 |
| Январь— июль (7 месяцев) | 49000 | 14000 | 1168,88 (14 МРОТ) | 800 |
| Январь— август (8 месяцев) | 56000 | 21000 | 1252,35** (15 МРОТ) | 800 |
| Январь— сентябрь (9 месяцев) | 63000 | 63000 | 1252.35*** (15 МРОТ) | 800 |
| Итого | 63000 | 63000 | 1252,35 | 800 |
* Поскольку сумма начисленного дохода превысила 20 000 руб., то начиная с марта 2001 г. стандартные вычеты не предоставляются.