• стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
• стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления. (В 2000 году льгота предоставлялась только в отношении призов, полученных спортсменами, — подп. «ч» п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1.)
· Ряд доходов, включаемых в совокупный доход в 2000 году не подлежит налогообложению в 2001 году.
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:
в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;
из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок,за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.
• доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо указанным учреждениям — за обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год. Освобождение от налогообложения предоставляется при предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в пределах 2000 руб. в год;
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятитй, в пределах 2000 рублей в год.
3.2.3. Налоговые вычеты
Все предоставляемые в 2001 году налоговые вычеты разделены на 4 группы:
• стандартные (ст. 218 НК РФ);
• социальные (ст. 219 НК РФ);
• имущественные (ст. 220 НК РФ);
• профессиональные (ст. 221 НК РФ).
Налоговым агентам при исчислении налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, разрешается предоставлять только стандартные и профессиональные вычеты. Социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, — п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 220 НК РФ (см. таблицу 1). ______________________________________________________________________________________________ Пример
Работник предприятия имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычеты на содержание двоих детей. Доход работника составляет 4500 руб. в месяц. В 2001 году работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты:
| Месяц налого вого периода | Доход, полу ченный за ме сяц, руб. | Доход, полученный за налоговый период (нарас тающим итогом), руб. | Стандартный вычет на работника | Стандартный вычет на детей |
| Январь | 4500 | 4500 | 400 | 600 (300 х 2) |
| Февраль | 4500 | 9000 | 400 | 600 (300 х 2) |
| Март | 4500 | 13500 | 400 | 600 (300 х 2) |
| Апрель | 4500 | 18000 | 400 | 600 (300 х 2) |
| Май | 4500 | 22500 | Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб. | Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб. |
Итого 1600 2400
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет (не считая вычета, предоставляемого на детей), то предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Налоговый вычетрасходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта* в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета на самого работника (п.2ст.218НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов за этот же налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится (исключение составляет только имущественный вычет, предоставляемый покупателям и застройщикам жилья).
3.2.4. Социальные вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по окончании налогового периода на основании декларации о доходах (ст. 219 НК РФ). К данному виду вычетов относятся:
•суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
•суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периодеза свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителемза обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (имеющих соответствующую лицензию), — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
____________________________________________________________________________________________
Пример
В течение 2001 года налогоплательщиком были получены доходы, в отношении которых установлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц). В этом же году:
— внесена плата за обучение самого налогоплательщика на заочном отделении высшего учебного заведения — 30 000 руб.;