• физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;
• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов. К числу физических лиц, с доходов которых налоговыми агентами не был удержан налог, можно отнести, в частности, лиц, получающих доходы от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, получающих доходы в натуральной форме и т. п.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налогоплательщики сами определяют налоговую базу при получении ими дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств.
Порядок исчисления
В связи с тем что отдельные виды доходов облагаются налогом по различным ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, общая сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика, рассчитывается путем сложения сумм налога, исчисленных как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по каждому отдельному виду доходов.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Налогообложение доходов, в отношении которых установлена ставка 13%
Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке.
Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно. Суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%.
Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.
По ставке13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, — подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35%) и другие.
При получениидохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также иного имущества налоговая база представляет собой сумму стоимости этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
• оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров
нальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. В случаях когда оплата работодателем за своего работника коммунальных услуг, питания, медицинских услуг и т.п. предусмотрена действующим законодательством, соответствующие суммы рассматриваются как компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и освобождаются от налогообложения (подп. 3 п, 1 ст. 217 НК РФ);
• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.
Напоминаем, что согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (если иное не предусмотрено НК РФ).
Право проверять правильность применения цен по сделкам в целях контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено налоговым органам лишь в следующих случаях:
• если сделка совершена между взаимозависимыми лицами. Общий перечень взаимозависимых лиц установлен п. 1 ст. 20 НК РФ. Кроме того, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Пример
Предприятие в счет погашения задолженности по заработной плате выдало своему работнику стиральную машину по цене 6000 руб. Такие стиральные машины реализуются предприятием сторонним покупателям по цене 7000 руб.
Отклонение цены, по которой стиральная машина передана работнику предприятия, от общеприменимой составляет:
(7000 руб. - 6000 руб.) : 7000 руб. х 100% = 14,28%. В этом случае в доход работника включаются 6000 руб.
____________________________________________________________________________
—материальная выгода, полученная ог приобретения ценных бумаг, определяемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, подлежат следующие виды доходов, получаемых по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения:
— страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случаеесли такие выплаты осуществляются без наступления пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. № 340-1 «О государственных пенсиях в Российской Федерации» основаниями для пенсионного обеспечения являются:
— достижение соответствующего пенсионного возраста. Пенсия на общих основаниях устанавливается: мужчинам — по достижении 60 лет и при общем трудовом стаже не менее 25 лет, а женщинам — по достижении 55 лет и при общем трудовом стаже не менее 20 лет (ст. 10 Закона РФ № 340-1). Льготные основания, определяющие право на пенсию по возрасту, установлены ст. 11, 12 Закона РФ № 340-1;
— наступление инвалидности;
— потеря (смерть) кормильца — для нетрудоспособных членов семьи;
— выслуга лет — для отдельных категорий трудящихся;
—денежные (выкупные) суммы, возвращенные физическому лицу в соответствии с Правилами страхования (законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с ними) до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон), а такжев случав изменения условий указанного договора в отношении срока его действия, уменьшенные на суммы внесенных физическим лицом взносов;
—суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:
— когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;
— заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении), при условии что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит в 2001 году 10 000 руб. (ст. 18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ), а с 2002 года — 2000 руб. (п. 5 ст. 213 НК РФ) в год на одного работника.
• ряд выплат по договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая (п. 4 ст. 213 НК РФ).
3.2.2. Доходы, не подлежащие налогообложению
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), во многом повторяет перечень доходов, которые в 2000 году не включались в совокупный доход (п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1). В то же время имеется ряд отличий, основными из которых являются следующие.
• Увеличен с 1001.88руб. (12 МРОТ*)до 2000руб. размер не подлежащих налогообложению доходов, в том числе:
• сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. (Напоминаем, что в 2000 году не включались в состав совокупного дохода суммы материальной помощи в части, не превышающей 12 МРОТ, независимо от того, являлся ли получатель этой помощи работником (бывшим работником) или нет, — п. 1 «к» ст. 3 Закона № 1998-1.)