Данные акта на перевод животных из группы в группу (форма № 97, приложение № 14) используют для начисления заработной платы работников животноводства.
Ведомость взвешивания животных (форма № 98, приложение № 16) служит основанием для определения прироста живой массы за отчетный период, за который начисляется заработная плата телятницам, скотникам и другим работникам.
На основании журнала учета надоя молока (форма № 112, Приложение № 17) начисляют заработную плату дояркам, мастерам машинного доения.
Расчет начисления оплаты труда (форма № 69, приложение № 18) применяют для начисления заработной платы работникам животноводства с учетом выполненных работ и отработанного времени, на работы с установленными сдельными расценками. В этом расчете записывают фамилии, имена, отчества основных и подменных работников, количество отработанных человеко-часов, расценки и объем выполненных работ.
Составляет расчет заведующий фермой, бригадир и учетчик. В конце месяца его подписывают зоотехник, затем документ поступает в бухгалтерию для составления рассчетно-платежной ведомости.
Путевой лист грузового автомобиля является первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда водителям и грузчикам (форма № 4, приложение № 12). Путевой лист выписывают на один день, рейс. В нем приводятся данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели. Подписывается документ водителем и учетчиком.
На основании перечисленных документов работники бухгалтерского учета начисляют заработную плату рабочим и служащим.
При наличии заработной платы руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т. п.
При сдельной оплате труда сумму заработка определяют путем умножения установленной расценки на количество произведенной продукции или выполненных работ.
При работе с первичными документе в СХПК «Сосновский» были выявлены следующие недостатки:
1) В документах заполняются не все реквизиты (не ставится: отделение или бригада где был оформлен документ, табельный номер работника, марка машины и. т. д.)
2) Документы в бухгалтерию не всегда сдаются своевременно.
3) Отсутствуют на некоторых документах подписи должностных лиц.
В последние годы в связи с переходом на рыночные отношения Минсельхозпродом РФ проводится целенаправленная работа по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятиях агропромышленного комплекса.
В течении 1996 года проводилась большая работа по пересмотру первичного бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий. Как известно, эти формы действуют с 1972 года, т. е. практически не пересматривались 24 года. За это время многие формы устарели. Кроме того, появились новые виды хозяйственных операций, связанные с рыночной деятельностью.
Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ 26 июля 1996 года издало приказ № 215 «Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов» (приложение 1).
Основные отличия утвержденных специализированных форм от документов, действующих ранее, сводятся к следующему:
- данные формы, в отличие от прежних, приспособлены к компьютерному учету. Это значит, что в них предусмотрены реквизиты для компьютерной обработки и сняты реквизиты (шифры, коды), использовавшиеся при обработке информации по устаревшей технологии на вычислительных установках коллективного пользования;
- новые формы разработаны с учетом современных стандартов строения документации: в особую зону документов (в правом верхнем углу) внесены основные справочные реквизиты (дата, отделение, цех, ферма и. т. д.), содержательная часть документов сосредоточена в центральной части форм.
В конце документа содержатся подписи лиц, ответственных за содержание хозяйственных операций.
В утвержденных документах по учету труда и его оплаты сняты устаревшие реквизиты и добавлены новые, отражающие особенности начисления оплаты труда в современных условиях, исключены отдельные устаревшие формы: книга бригадира по учету труда и выполненных работ, учетный лист тракториста (с прицепом), учетный лист сменных и внутрисменных простоев. Утвержденные формы являются более универсальными.
5.2. Синтетический и аналитический учет затрат труда и его оплаты.
Аналитический учет расчетов с рабочими, служащими ведется в расчетно-платежных ведомостях (форма № 73, приложение № 3). Этот документ является обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником.
Расчетно-платежные ведомости составляют по отделениям, фермам, бригадам и другим структурным подразделениям хозяйства.
При открытии ведомости в нее записывают фамилию, имя, отчество работников, профессию или должность, сальдо по расчетам на начало месяца за сельскохозяйственным предприятием или работником. Эти данные переносят из расчетно-платежной ведомости за прошлый месяц.
В отдельные графы раздела «Начислено» записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат первичные документы перечисленные ранее.
Данные о начисленных суммах пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другие начисления записывают в расчетно-платежную ведомость из расчетов по заработной плате (форма № 74), листков нетрудоспособности и соответствующих расчетов. После подсчета суммы, начисленной за месяц, определяют сумму по графе «Всего причитается». Для этого к сумме, начисленной за данный месяц, прибавляют (или вычитают) сумму задолженности на начало месяца.
В разделе «Удержано и выплачено» вначале в отдельных графах записывают выданную кассой заработную плату за вторую половину прошлого месяца и аванс в счет заработка текущего месяца. Основанием для этих записей служат отчеты кассира и платежные ведомости. После этого отражают суммы удержаний в Пенсионный фонд, за коммунальные услуги и подоходный налог.
Затем в расчетно-платежной ведомости определяют сальдо на конец месяца и сумму, подлежащую выплате.
Подписывают этот документ руководитель и главный бухгалтер. Расчетно-платежные ведомости заменяют лицевые счета по учету расчетов с рабочими хозяйства.
В связи с изменившимся порядком начисления оплаты труда, начисления и удержания подоходного налога от совокупного дохода с начала года, в настоящее время, коренным образом изменена форма расчетно-платежной ведомости. В ней теперь предусмотрены все реквизиты, необходимые для определения налогооблагаемого дохода с начала года, расчета сумм подоходного налога и других удержаний за месяц.
Данные расчетно-платежной ведомости тем самым увязаны с данными налогового учета в налоговых карточках.
Применение новой формы расчетно-платежной ведомости позволяет устранить допускаемые в настоящее время многочисленные неточности в суммах удержаний подоходного налога и избежать в связи с этим конфликтных ситуаций с налоговой службой.
Суммы начисленной заработной платы, для отнесения их в затраты производства, накапливают и группируют в специальных накопительных документах. К ним относятся: журнал учета работ и затрат (форма № 37), журнал учета затрат в ремонтной мастерской (форма № 36), а так же ведомости учета использования машинотракторного парка и грузового автотранспорта (форма № 37а, 38).
Обобщающими регистрами, в которых группируются все затраты производства (в том числе и оплата труда) по объектам учета являются производственные отчеты и производственные отчеты по хозяйству в целом.
Расчеты по заработной плате в хозяйстве учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы, а так же выплат, не входящих в состав фонда заработной платы, таких как пособие по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения.
По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование (перечисление на счет 76) сумм невыплаченной заработной платы.
По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате, и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате.
Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками.
Счет 70 по кредиту корреспондирует с дебетом многих счетов, а именно:
- 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», субсчет 2 «Животноводство», субсчет 3 «Промышленное производство» – на суммы заработной платы работников соответствующих производств;
- 23 «Вспомогательное производство» – на суммы начисленной заработной платы работникам ремонтно-механических мастерских, в том числе, механизаторам, занятым ремонтом машин, водителям и др.
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на суммы пособий и других выплат, начисленных за счет средств социального страхования и пенсионного фонда;
- 86 «Резервный капитал» – на суммы выплат, начисленных за счет резервного капитала и т. д.
Счет 70 по дебету корреспондирует со следующими счетами:
- 50 «Касса» – на суммы, выплаченные из кассы рабочим;
- 46 «Реализация продукции, работ, услуг» – на стоимость выданных продуктов и оказанных услуг в счет оплаты труда;