4 Сумма вычетов и скидок
( Инструкция ГНС РФ №35 от 29.06.1995г. с
дополнениями и изменениями).Отчисления
в: пенсионный фонд, фонд медицинского страхования
и другие.
5 Налогооблагаемый доход
( Разница между 3 и 4 )
6 Подоходный налог
7 Доход индивидуального предпринимателя
Расчет валового дохода за год не требует специальной подготовки, чего нельзя сказать относительно расходов, связанных с получением доходов. Совокупный(чистый) доход физического лица рассматривается как аналог прибыли коммерческой организации. При расчете расходов, связанных с извлечением доходов, физическим лицам целесообразно ориентироваться на Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992г. №552. Это Положение ориентировано на юридических лиц, но некоторые методические решения, использованные в нем, применимы для расчета расходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Согласно письму Государственной налоговой службы России от 20 февраля 1996г. № НВ-6-08/112 физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при учете затрат рекомендуется группировать их по следующим элементам:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов;
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
Не учитываются при расчете налогооблагаемой базы:
расходы на личные нужды предпринимателя и его семьи, как не связанные с извлечением дохода;
понесенные убытки (в том числе убытки в результате продажи товаров по ценам ниже цен их приобретения);
расходы по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
судебные издержки и арбитражные расходы, в том числе по делам, связанным с деятельностью предпринимателя;
расходы по претензиям юридических и физических лиц, в том числе связанные с деятельностью предпринимателя;
представительские расходы;
расходы по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, которые не относятся организациями на затраты по производству и реализации продукции. Это касается, в частности, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, который индивидуальные предприниматели уплачивают из доходов, полученных от реализации этих материалов.
Материальные затраты включают в себя 3 составляющих.
1. Начисленный износ малоценных средств и предметов труда. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, введенным в действие с 1 января 1995г. приказом Минфина России от 26 декабря 1994г. №170 ( с изменениями от 28 ноября 1996г.), к ним относятся:
а) предметы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий труда, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые к основным средствам, независимо от их стоимости ( согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 февраля № НВ- 6-08/112 к малоценным могут быть отнесены средства и предметы труда стоимостью не более 1 млн. руб. неденоминированных) и др.
Износ малоценных средств и предметов труда начисляется в следующем порядке:
по предметам труда стоимостью за единицу в пределах 1/20 от установленного в подпункте "б" лимита- в размере 100% по мере передачи их в производство или эксплуатацию;
по средствам и предметам труда стоимостью свыше 1/20 от установленного в подпункте "б" лимита ( но не более этого лимита) - 50% от стоимости при передаче их в производство или эксплуатацию, а остальные 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) погашаются при списании их как пришедших в негодность;
2. Стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции( товаров), образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (товаров), проведении работ, оказании услуг.
3. Стоимость покупных материалов ( в том числе полуфабрикатов, комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе производства продукции(товаров, работ, услуг) и для упаковки продукции(товаров).
Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки, счета, торгово-закупочные акты, счета-фактуры, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих их оплату, а также копии банковских документов, подтверждающих их безналичную оплату.
Амортизационные отчисления- часть стоимости основных средств, переносимая в затраты в отчетном периоде.
В отличие от малоценных средств и предметов труда расходы на приобретение основных средств относятся на затраты предпринимателя не одновременно, а по мере использования их в течение срока службы. Начисление амортизации по основным средствам производится ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за их выбытием. Величина амортизационных отчислений определяется в процентах от стоимости основных средств по нормам амортизации, устанавливаемым на 1-й месяц эксплуатации или 1000 км пробега(по отдельным моделям транспортных средств), при помощи следующих расчетов:
(стоимость введенных в эксплуатацию основных средств) х (месячная норма амортизации) х ( количество месяцев, за которые начислена амортизация)или
(стоимость введенных в эксплуатацию транспортных средств) х ( норма амортизации на 1000 км пробега) х (фактический пробег машины за отчетный период).
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, могут воспользоваться правом применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем установленные нормы, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет. Это право предоставлено субъектам малого предпринимательства Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств и их стоимость, являются договоры купли-продажи, накладные, счета-фактуры и иные платежные документы.
Износ материальных активов. В состав нематериальных активов с указанием их стоимости могут быть включены в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности и имущественные права, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода.
Затраты на оплату труда определяются как сумма выплат гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Учет этих выплат ведется при помощи налоговой карточки, которую предприниматель обязан заполнить на каждое привлеченное к своей деятельности физическое лицо, отражая все показатели в полных рублях.
Если при проведении встречных проверок достоверность выплаты вознаграждений физическим лицам не подтвердится, то исключение их из налогооблагаемого дохода предпринимателя не производится.
Прочие затраты. К этой группе отнесены все остальные виды расходов, связанных с получением доходов. Сюда входят налоги, сборы, платежи, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, другие документально подтвержденные расходы, которые в соответствии с законодательством включаются в себестоимость продукции( работ, услуг):
таможенный тариф(пошлина);
земельный налог и арендная плата за землю, если земельный участок необходим для осуществления предпринимательской деятельности и не предоставлен другим юридическим и физическим лицам;
сбор за право торговли, установленный администрацией субъекта Российской Федерации по месту нахождения торговой точки;
сбор за парковку автотранспорта;
расходы на рекламу, включая налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% от стоимости услуг;
прочие налоги и сборы;
обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации и др.
Расходы предпринимателя по перечисленным платежам подтверждаются квитанциями об оплате, банковскими и другими платежными документами.
Разница между доходами и расходами составляет совокупный (чистый) годовой доход предпринимателя.
Для исчисления подоходного налога совокупный чистый годовой доход уменьшается на суммы, соответствующие доходам не подлежащим налогообложению ( вычеты и скидки) согласно Инструкции ГНС РФ от 29. 06. 1995года №35. По применению закона РФ " О подоходном налоге с физических лиц" с дополнениями и изменениями .К вычетам и скидкам относятся:
сумма дохода, не превышающая за каждый полный месяц отчетного периода величину, кратную размеру минимальной оплаты труда. Коэффициент кратности может иметь значения 1, 3 или 5 в зависимости от права предпринимателя на льготу со ст. 3 Закона Российской Федерации " О подоходном налоге с физических лиц". Указанный вычет из совокупного дохода производится на основании поданного в налоговый орган заявления и документов дающих право на получение льготы;