К особым издержкам относятся суммы особых издержек, подлежащих неограниченному вычету, в отношении которых налогоплательщиком не представлено документальное же подтверждение.
Максимальная сумма вычета затрат составляет 2610 марок ФРГ для одиноких и 5220- для женатых. Дополнительно к этому ежегодно могут вычитаться суммы страховых взносов до 6000/12000 марок ФРГ(одинокие/женатые).
К особым издержкам могут быть отнесены выплаты алиментов разведенным или живущим отдельно в течении длительного времени супругам в размере до 27000 марок ФРГ в год. Такие выплаты вычитаются у алиментоплательщика, но у алиментополучателя эти суммы подлежат в виде прочих доходов обложению подоходным налогом.
В качестве особых издержек могут быть признаны расходы на поддержку благотворительных, церковных, религиозных, научных, а так же признанных особо нуждающихся в помощи некоммерческих сфер, а кроме того, взносы и пожертвования политическим партиям.
В качестве непредвиденных расходов общего типа считаются такие расходы, которые плательщик вынужден был нести, например, расходы на пребывание в больнице.
К непредвиденным расходам отнесены так же расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка до 16 лет.
В свою очередь, налогооблагаемый доход исчисляется с суммы, превышающей необлагаемый минимум, который составляет для одиноких/женатых 5616/11232 марок ФРГ.
Нижняя пропорциональная зона подлежащих налогообложению сумм составляет 8153/16307 марок ФРГ и до 120041/240083, исчисления подоходного налога производится на основе тарифной прогрессии.
В прогрессирующей зоне предельные налоговые ставки увеличиваются постоянно и по прямой от 19% до 53%. Свыше указанных облагаемых сумм, каждый прирост дохода облагается налогом со ставкой 53%.
Следует отметить, что в ФРГ введен с 1993 года охраняемый от налогообложения прожиточный минимум. Он изменяется постоянно в сторону его увеличения. Для обычной семьи (супруги и двое детей) в 1995 году годовая зарплата в размере 40879 марок ФРГ освобождается от подоходного налога.
Французская республика
Налогообложение во Франции, как и в ФРГ являются для государства главным источником формирования доходов центрального бюджета. Налоги обеспечивают более 90% его доходной базы.[9]
Хотя Французская республика и является унитарным государством, существует жесткое разделение налогов на центральные и местные. При этом местные налоги составляют немногим более трети от общей суммы налогов, а местные бюджеты формируются на принципах самофинансирования и бездефицитности. Однако сбор как центральных, так и местных налогов осуществляется единой налоговой службой.
Объектом налогообложения подоходным налогом во Франции является совокупный доход семьи вне зависимости от ее количественного состава (для уплаты налога одинокий гражданин с 18- летнего возраста составляет семью из одного человека). При этом подоходный налог составляет лишь примерно 20% доходов центрального бюджета от налогов. Это связано с тем, что данный вид налога используется в качестве инструмента стимулирующего позитивные социальные процессы, побуждению населения к включению вкладов в сбережения, недвижимость, акции, к активизации предпринимательства.
Налог является прогрессивным, ставки прогрессии от 0 до 56, 8% в зависимости от размера совокупного дохода семьи.
Система исчисления налога довольно обширна и сложна, но ее краткое изложение необходимо, поскольку это позволит раскрыть существующие льготы и стимулирующую функцию этого налога.
Прежде всего, для исчисления налога доходы налогоплательщиков делятся на 7 категорий:
оплата по труду при работе по найму; земельные доходы ( от сдачи в аренду зданий и земли); доходы от оборотного капитала (дивиденты и проценты); доходы от перепродажи, подразделяемые на доходы: от перепродажи зданий; от перепродажи ценных бумаг ( акций и облигаций); доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся акционерными обществами; некоммерческие доходы (от деятельности лиц свободных профессий); сельскохозяйственные доходы.
Сумма чистых доходовпо всем 7 категориям, в каждой из которых существует своя методика исчисления чистого дохода, определяет сумму облагаемого дохода.
Интересно, что в категории оплаты по труду при работе по найму предусмотрено уменьшение налога на 20 %, обусловленное так называемой "скидкой на вынужденную честность", поскольку наемные работники не имеют возможность укрыть свои доходы от налогообложения в отличии от торговцев и мелких предпринимателей (не применяется к зарплате, превышающей 500 тыс. франков в год).
Из общей суммы дохода предприятия, не являющегося акционерным обществом. Вычитаются расходы на производство и продажу (сырье, амортизация, зарплата, кредиты и т.п.).
При исчислении сельскохозяйственных доходов учитываются:
-коллективные льготы если доход менее 500 тыс. франков на налогоплательщика;
-при доходах от 500 до 700 тыс. франков фермер сам определяет налогооблагаемую сумму с учетом произведенных затрат и полученной выручке;
-при доходах свыше 750 тыс. франков действуют нормы налогообложения, аналогичные установленным для коммерсантов.
Следует отметить, что во Франции осуществляется государственная поддержка кооперативного движения на основе проведения мер льготного налогообложения. Кооперативы, как и другие предприятия, уплачивают центральные и местные налоги, но с существенными льготами и исключениями из правил:
-они освобождены от уплаты налога на прибыль;
-для них используется минимальная ставка НДС (5, 5%), а при инвестировании НДС вычитается;
-в отношении них применяется налог на профессии с понижением базы налога на 50%;
-они освобождены от налога на строения (за исключением складских зданий для хранения удобрений).
Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части по следующей схеме:
| Незамужняя, холостяк | 1 часть; |
| Супружеская пара | 2 части; |
| 1 ребенок | 0,5 части дополнительно; |
| 2 ребенка | 1 часть дополнительно |
| 3 ребенка | 2 части дополнительно. |
Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на 1 часть, затем полученные результаты суммируются, что позволяет смягчить прогрессию налога и обеспечить определенные льготы многодетным.
Кроме того налог может быть сокращен на 25% на суммы расходов:
-на содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
-на оказание помощи престарелым;
-на уплату процентов за кредит на приобретение жилья(установлен потолок кредита для семьи 30 тыс. франков, для одиноких- 15 тыс. франков);
-по взносам на страхование жизни;
-на покупку акций.
Этот перечень меняется в зависимости от изменений налоговой политики.
Используя опыт налогообложения развитых зарубежных стран, для России, в ее трудные времена, очень важно найти, с точки зрения оптимального использования регулирующей функции налогов, баланс между задачами по обеспечению социально-незащищенных слоев населения и потребностью способствовать подъему экономики.
1. Налоговый механизм индивидуального предпринимательства в рыночной экономике России.
Предпринимательская деятельность граждан, осуществляемая без образования юридического лица, регулируется в основном теми же правилами и нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, что хозяйственная деятельность юридических лиц. Физические лица, так же, как и организации, вправе заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, не запрещенными законом, и совершать от своего имени любые разрешенные законом сделки, использовать наемный труд.
Государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, осуществляется регистрирующим органом сельской, поселковой, районной или городской администрацией по месту его постоянного жительства или временного проживания. До регистрации гражданин должен уплатить государственную пошлину (регистрационный сбор), величина которой не может превышать минимальную месячную оплату труда. Категории плательщиков, освобождаемых от уплаты этого сбора или имеющих по нему льготу, устанавливаются органами администрации. Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, наделенные полномочиями принимать платежи от населения в доход бюджета, и возврату не подлежит.
Вместе с квитанцией об уплате регистрационного сбора гражданин должен представить составленное по установленной форме заявление (бланк заявления выдается в регистрирующем органе), паспорт и 3 фотографии размером 3х 4см.Регистрация должна быть произведена в день подачи документов или в 3-дневный срок после получения их по почте. В те же сроки должно быть выдано или выслано по почте регистрационное свидетельство.
Существующими нормативными документами не предусмотрено ограничение срока, на который может быть выдано свидетельство о регистрации, - оно, как правило, является бессрочным. Количество видов деятельности, которые могут быть указаны в нем, не ограничено, однако те виды деятельности, которые запрещены действующим законодательством или за которые предусмотрена уголовная ответственность, не разрешаются. Свидетельство о регистрации оформляется в трех экземплярах (предпринимателю, регистрирующему органу местной администрации и налоговому органу). При утере свидетельства предпринимателем регистрирующий орган может выдать дубликат с взиманием 20% уплаченного ранее сбора. Осуществление гражданином предпринимательской деятельности, не зарегистрированной в установленном порядке, в том числе не указанной в регистрационном свидетельстве, а также отказ гражданина предъявить свидетельство должностному лицу налогового органа влекут за собой административную ответственность гражданина в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также взыскание налоговым органом в доход государства всех доходов (за вычетом расходов) от предпринимательской деятельности, осуществляемой с нарушением законодательства.