То, что численность налоговиков необходимо привести в соответствие хотя бы с какими то нормами, упрощая при этом налоговое законодательство и налоговый механизм, совершенно очевидно.
Этому может способствовать и освобождение налоговых инспекций от выполнения несвойственных им функций: ведение госреестра отдать регистрирующим органам; контроль за лицензионной деятельностью- лицензирующим органам; контроль за полнотой и своевременностью выплаты заработной платы -органам Госкомитета по труду; контроль за применением контрольно-кассовых машин -торговым инспекциям и комитетам защиты прав потребителей, выдачу десятков тысяч справок в судебные и правоохранительные органы - собственникам информации и т. д.
Одной из важнейших проблем действующей системы налогообложения является определение стоимости (рыночной цены) продукции, работ, услуг налогоплательщика и имущества, принадлежащего ему на праве собственности. В связи с этим, из-за отсутствия научно-обоснованных методик определения рыночной цены товара( работ, услуг) для целей налогообложения сложилась ситуация, когда один объект имеет как минимум две оценочные стоимости.
Поэтому для определения реальной рыночной стоимости объектов налогообложения и сокращения потерь налогов целесообразно в кратчайшие сроки решить вопрос о создании и применении не противоречащему законодательству, но обязательному для налогоплательщика механизму определения рыночной цены товара(работ, услуг) для целей налогообложения.
В условиях стихийного рынка и отсутствием возможности у большинства предпринимателей в полном объеме, документально, с учетом всех норм и правил подтвердить произведенные расходы, на основании этого механизма очевидные расходы можно было бы принимать и без подтверждающих документов. Наделение налоговых инспекций таким правом существенно снизило бы остроту одной из самых серьезных причин, побуждающих предпринимателей скрывать свои доходы.
При решении вопроса о совершенствовании структуры управления налогами, представляется интересным то. что во многих зарубежных странах работа по сбору местных налогов проводится не централизованно, а отдельными департаментами в соответствии с законодательством, определяющим границы полномочий местных органов власти по сбору налогов, исходя из потребностей местного бюджета.
В связи с тем, что большинство налогов с физических лиц поступают в местные бюджеты, при создании подобных департаментов могла бы в полной мере проявиться заинтересованность местных органов власти в задействовании всех имеющихся возможностей по координации местных властных структур, комплектованию необходимой численности, материальному оснащению, оперативному корректированию местных нормативных актов, сопоставлению результатов и затрат на их достижение - и, как следствие, значительное повышение эффективности механизма налогообложения.
Следующей важнейшей проблемой является пропаганда налоговых знаний. Сегодня информация, консультирование и пропаганда по всем параметрам налогообложения населения делается на общественных началах без какого либо финансирования и выделения дополнительной численности силами налоговых служб. Без государственной программы, без финансирования, без широкого, бесплатного распространения информационных и методических материалов, без внедрения элементарных навыков налоговой культуры в системе начального и среднего образования пропаганда налоговых знаний не пойдет.
В связи с этим остро возникает потребность элементарного, но обязательного налогового тестирования при регистрации предпринимателей. У нас никакой профессией нельзя заниматься без подготовки, кроме такой серьезной, как деятельность индивидуального предпринимателя. Вот и появляются тысячи ошибок, слез, разочарований, обманов, финансовых и других санкций.
В ГНИ по г. Волжскому за 1997 год только к административной ответственности привлечено 1325 физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, с наложением штрафов в сумме 365513 тыс. рублей.(недедоминированных).
Налогообложение совокупного годового дохода производится на основе деклараций, Однако за рубежом декларация содержит сведения как о доходах, так и о расходах налогоплательщика на потребление, тогда как российское налоговое законодательство предусматривает декларирование только доходов физического лица.
Действующая система налогообложения физических лиц построена на основе личных доходов. По-видимому, настало время исчисления "подушного" налога в семье, что по сути позволило бы пойти на замену многих социальных льгот и выплат, которые сегодня осуществляются за счет бюджета. Кроме того, такое исчисление налога позволило бы при создании механизма контроля за учетом доходов и расходов гражданина проводить реальное налоговое расследование в случае обнаружения несоответствия между доходами и расходами семьи в целом и каждого отдельного ее члена. Необходимо также ввести такую систему вычетов и скидок, чтобы неналогооблагаемый доход на каждого члена семьи был не меньше уровня минимальной потребительской корзины, индексируемого с учетом инфляции.
Людям трудно понять, что выражает минимальная месячная оплата труда в размере 83,49 рубля, если стоимость потребительской корзины на 1 человека 400 рублей и она постоянно увеличивается.
Вольно или невольно, чтобы прожить и прокормить семью доходы будут скрывать.
По действующему законодательству плательщики подоходного налога учитываются по месту постоянного проживания, а имущественных налогов- по месту нахождения имущества(плательщики налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, могут также учитываться и по месту оформления наследства или дарения, либо по месту жительства). В результате сложившегося положения оказалось практически невозможным учесть получаемые гражданами доходы и расходы на потребление, выявить нарушения налогового законодательства в случае заключения мнимых сделок с целью ухода от налогообложения, проанализировать другие методы уклонения от налогообложения.
Следующей немаловажной проблемой (в связи с чрезвычайно низкой эффективностью) является совершенствование механизма упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, Здесь мнения специалистов разделились. Большинство считает, что назрела необходимость отменить добровольный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения для некоторых категорий физических лиц( особенно занимающихся торгово-закупочной деятельностью). Если законом органам местного самоуправления будет предоставлено право решать этот вопрос, то необходимо: во первых - сделать для отдельных видов деятельности выкуп патента обязательным независимо от количества зарегистрированных видов, но по большей стоимости; во вторых- в стоимость патента включать не только величину подоходного налога, но и другие налоги, устанавливаемые местными органами власти, что упростит систему налогообложения, в третьих- предпринимателей, работающих по патенту освободить от ведения книги учета доходов и расходов и представления отчетности в налоговые органы. Это обеспечит более реальные поступления в бюджет и облегчит участь предпринимателей
Другое направление- переход на принципиально иную форму работы с индивидуальными предпринимателями, в основу которой должен быть положен не доход, а конкретные, легко просчитываемые и проверяемые количественные объекты: метраж магазина, киоска, склада, число посадочных мест в кафе, численность наемных работников, вид деятельности и т. д.
Оба эти варианта представляют серьезный интерес, однако принятия решений и выбор вариантов потребует сложной законодательной и организационной работы.
Существенным дополнением к вышесказанному, в связи с широчайшим распространением занятием индивидуальной предпринимательской деятельностью( особенно торгово-закупочной) без государственной регистрации, требуется законодательно ужесточить меры воздействия на нарушителей, иначе и те кто платят налоги из-за солидарности перестанут ( ведь торгуют то вместе).
Основная мера наказания сегодня - административный штраф от двух до пяти минимальных оплат труда. Это, конечно, пустяки, Другие меры, включая уголовное наказание, по действующему законодательству применить практически невозможно и под них в г. Волжском за 1997 год попали единицы.
Ужесточение мер к нарушителям и упорядочение процессуального механизма их применения будет обеспечивать большое экономическое и морально -воспитательное значение не только для нарушителей, но и для законопослушных налогоплательщиков.
Конечно же, одни карательные меры никогда не дадут желательных результатов. К сожалению, приходится констатировать, что сегодня никаким нормативным документом не предусмотрены поощрительные стимулы для законопослушных налогоплательщиков, а это могло бы сыграть весомую роль в совершенствовании механизма налогообложения.
В рамках данной работы, на основе анализа развития предпринимательства и механизма его налогообложения в условиях рыночной экономики России, сделана попытка обозначить проявившиеся реалии и тенденции, проблемы сегодняшнего дня и пути совершенствования налогообложения индивидуального предпринимательства.
Вместе с тем следует отметить, что совершенствование налогообложения предпринимательства лишь составляющая налоговой политики государства, а налоговая политика государства- один из инструментов реализации экономической политики страны.
Объективности ради стоит подчеркнуть, что налоговая политика не является панацеей от кризисных явлений экономики. Общий кризис производства и предпринимательства, усугубленный кризисом платежей, влекущим за собой огромный дефицит оборотных средств может углубиться жесткими налоговыми изъятиями при усилении фиксальной функции. В то же время никакие налоговые льготы не помогут, если бизнес изначально не прибылен и неэффективен. Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако суперльготный режим налогообложения не стал основой для прогресса в отечественном аграрном секторе.