6. Налоговые льготы.
Сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы её можно назвать налогооблагаемым доходом. Последний равен разности между полученным доходом (прибылью) и налоговыми льготами.
Налоговая льгота - устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Распространены следующие виды налоговых льгот:
· необлагаемый минимум объекта налога;
· изъятие из обложения определённых элементов объекта налога;
· освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
· понижение налоговых ставок;
· вычет из налоговой базы (налоговый вычет);
· налоговый кредит ( отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определённую величину).
Налоговой ставкой называется размер установленного государством размер налога на единицу обложения. Существуют минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.
В основу классификации налогов положены следующие признаки и виды налогов:
1. По объекту обложения:
· налоги с дохода (прибыли);
· с имущества;
· при совершении сделок с ценными бумагами, на биржах и т.п.;
· при экспорте и импорте товаров.
2. По субъекту обложения:
· с юридических лиц;
· с физических лиц.
3. По механизму формирования:
· прямые, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество;
· косвенные, взимаются в сфере реализации или потребления и включаются в виде добавки в цену товаров, работ, услуг, т.е. в конечном счете оплачиваются потребителем.
4. По источникам обложения:
· с заработанных доходов (зарплата, гонорар, доход или прибыль предприятий);
· с дивидендов и процентов по вкладам;
· ресурсные платежи (на землю, недра и т.п.)
5. По характеру и моменту обложения:
· в момент выплаты или получения дохода;
· после получения дохода;
· при расходовании доходов;
· по кадастру, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
· таможенные пошлины:
а) фискальные;
б) протекционные, целью которых является защита отечественных предпринимателей от иностранных;
в) антидемпинговые, целью которых является вытеснение заграничных конкурентов с отечественного рынка;
г) преференциальные, т.е. - льготные (льготы на товары, интересующие государство).
6. По органам взимания:
· федеральные (общегосударственные);
· региональные (областные, краевые и т.п.);
· муниципальные (местные - городские, районные).
7. По использованию:
· общего назначения;
· целевого назначения (в специализированные внебюджетные фонды).
В Российской Федерации взимаются:
· Федеральные налоги;
· Налоги субъектов федерации;
· Местные налоги.
К Федеральным относятся следующие налоги:
· Подоходный налог с физических лиц
· Платежи за пользование природными ресурсами
· Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
· Налог на добавленную стоимость
· Налог на прибыль предприятий
· Акцизы на отдельные группы и виды товаров
· Налог на операции с ценными бумагами
· Таможенная пошлина
· Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»...
· Сбор за перекачку, перевалку и налив нефти
· Сбор за отпускаемую электроэнергию предприятиям материального пр-ва
· Сбор за регистрацию банков и их филиалов
· Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
· Транспортный налог
· Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
· Государственная пошлина
· Гербовый сбор
· Платежи во внебюджетные фонды РФ
К налогам Субъектов Федерации относятся:
· Налог на имущество предприятий
· Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц
· Сбор за регистрацию предприятий
· Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем
· Лесной доход
К местным налогам, установленным Федеральным законодательством (ставки которых определяются региональными и местными органами власти), относятся:
· Налог на имущество физических лиц
· Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
· Земельный налог
К местным налогам, которые могут вводиться органами власти курортной зоны
относятся:
· Курортный сбор
· Налог на промышленной строительство в курортной зоне
К местным налогам, которые могут вводиться местными органами власти относятся:
· Налог на рекламу (до 5 %)
· Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров (до 10 %)
· Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями
· Сбор за открытие игорного бизнеса
· Сбор за участие в бегах
· Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей (до 10 % стоимости товаров)
· Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство, нужды образования и др.
· Сбор с владельцев собак (до 1/7 от размера мин. зарплаты)
· Сбор за уборку территории
· Сбор за выдачу ордера на квартиру (3/4 от размера мин. зарплаты)
· Сбор с биржевых сделок ( до 0,1 %)
· Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (до 1,5 %)
· Сбор за право торговли
· Сбор за право использования местной символики (0,5 %)
· Сбор за выигрыш на бегах ( до 5 %)
· Сбор с лиц, играющих на тотализаторе на ипподроме (до 5 %)
· Сбор за проведение кино- и телесъёмок
· Сбор за парковку автотранспорта
· Гостиничный сбор
Налоги на доходы и имущество. Эти налоги называются прямыми, потому что они взимаются с конкретного юридического или физического лица, это: подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. В развитых странах доля ( роль) прямых налогов, доказавших свою эффективность, значительно возросла и составляла в 1987 году: США - 91,1%, Япония - 71,2%, Англия - 54,3%, ФРГ - 4,4%. В СССР их доля в 1987 году составляла 37,7% в доходе госбюджета, и возросла до 43,5% в 1994 году в России.
Налоги на товары и услуги. Эти налоги называются косвенными, потому что они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги, это: налог с оборота, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменён налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др.
Таблица 2.1
Особенности прямых и косвенных налогов.
| № | Объект | Прямые налоги | Косвенные налоги |
| 1 | Объект обложения | Доход и имущество | Потребительские товары |
| 2 | Адресный характер | Да | Нет |
| 3 | Путь изымания | Часть дохода или стоимости имущества | Включение в цену товара |
| 4 | Учитывается ли величина дохода и семейное положение | Да | Нет |
| Прямые налоги бывают: | Косвенные налоги бывают: |
| Реальные налоги (поземельный, промысловый, на ц/б) | Акцизы (на товары и услуги частных предприятий) и НДС |
| Личные налоги (подоходный, на прибыль, с наследства и др.) | Фискальные и монопольные (на товары массового потребления производимые государством) |
Ещё налоги можно классифицировать по принципу их взимания. Так например, налоги бывают прогрессивными, пропорциональными, регрессивными и дигрессивными.
Прогрессивный налог - чем выше доход, тем непропорционально большую часть его составляет налог, т.е. прирост нормы налогообложения в одинаковой прогрессии.
Пропорциональный налог - взимается пропорционально полученному доходу и не зависит от его величины.
Регрессивный налог - обратный прогрессивному, т.е. при увеличении дохода взимаемый налог составляет непропорционально меньшую его часть.
Дигрессивный налог - при увеличении дохода норма взимаемого налога растёт в убывающей прогрессии.
Пример.
| № | Доход | Прогрессивный | Пропорциональный | Регрессивный | Дигрессивный | ||||||
| Норма | Прирост | Норма | Прирост | Норма | Прирост | Норма | Прирост | ||||
| 1 | 50 | 2 % | - | 2 % | - | 4 % | - | 2 % | - | ||
| 2 | 100 | 4 % | 2 % | 2 % | 0 | 3,5 % | - 0,5 % | 3 % | 1 % | ||
| 3 | 200 | 6 % | 2 % | 2 % | 0 | 3,2 % | - 0,3 % | 3,5 % | 0,5 % | ||
За счёт налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах (социального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости населения, фонд обязательного медицинского страхования).
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В настоящее время налоги - основная форма доходов государства.