Введение.
Реформирование экономики России, нацеленное на переход к рыночным отношениям, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. Именно поэтому так важно правильное построение и четко функционирование налоговой системы России.
Целью данной работы является рассмотрение и анализ существующей в настоящее время в России налоговой системы, выявление ее недостатков и проблем. Для достижения данной цели я ставил перед собой ряд задач. Во-первых, изучить исторический опыт реформирования систем налогообложения в нашей стране. Во-вторых, описать действующую в Российской Федерации налоговую систему и законодательную базу ее построения. В-третьих, постараться выявить ее недостатки.
Естественно при анализе налоговой системы следует учитывать готовящееся принятие второй части Налогового кодекса. Однако следует понимать, что в нем должна сохраниться преемственность к действующим нормам, как сохраняться основные налоги (подоходный, на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость, акцизы и другие). При всех изменениях законодательства не теряют своего значения теоретические положения, касающиеся налогового права, классификации налогов и порядка их установления.
1. Налоговая система Российской Федерации: прошлое и настоящее.
1.1. Опыт реформирования налоговых систем в России.
В Российской Федерации, как и в других странах Содружества Независимых Государств, в начале 90-х годов проведена и продолжает развиваться кардинальная реформа налогообложения, вытекающая из необходимости усиления регулирующей роли налогов, соответственно изменившимся в новых экономических и политических условиях задачам государства. При этом широко использован опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в результате чего налоговая система России получила ряд общих с налоговыми системами этих стран черт, что имеет значение для активизации и повышения роли России в мировом сообществе, расширения и углубления ее экономических связей со странами мира.
Это не первая налоговая реформа в стране. Значительные преобразования в области налогообложения производилось и прежде. Так важное значение для развития плановой экономики имела налоговая реформа, проведенная в 1930 году. К моменту ее проведения в систему государственных доходов СССР входило множество платежей. Эта система сложилась в период НЭПа и на первом его этапе отвечала особенностям многоукладной экономики и оправдывала себя, однако в последствии она пришла в противоречие с ростом и укреплением обобществленного сектора и формировавшейся плановой экономикой. Множественность платежей, в которой не было четкого разграничения между платежами предприятий обобществленного сектора и частного хозяйства, и существовавшая тогда многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях, усложнили процесс взимания платежей и контроль за их уплатой, увеличили расходы на эту деятельность, в результате они затрудняли проведение плановой политики цен и, в конечном итоге, - планирование отдельных отраслей и народного хозяйства в целом.[1]
В результате налоговой реформы система платежей упростилась: было введено по два основных платежа для государственных предприятий: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены также налог с оборота и, в отличие от государственных, - подоходный налог. Одновременно проводилась и реорганизация системы налоговых платежей населения.
Налоговая реформа 1930 года сыграла решающую роль в концентрации и направлении финансовых ресурсов государства на развитие отраслей народного хозяйства, особенно промышленности.
Установленная в ходе налоговой реформы система платежей предприятий просуществовала до середины 60-х годов, когда в стране были намечены меры по коренному повышению эффективности работы предприятий, усилению роли прибыли как экономической категории. Необходимость таких мер была обусловлена слабыми сторонами системы платежей в бюджет, взимавшихся с предприятий. Комплекс мер в этом направлении был разработан. Одной из них явился перевод министерств на нормативный метод распределения прибыли.
Новый этап в развитии обязательных платежей государственных предприятий в бюджет и приближении их к налоговой форме связан с принятием Закона СССР '' О государственном предприятии '' от 30 июня 1987 года[2], направленного на углубление централизованных начал в развитии народного хозяйства как единого целого, на усиление экономических методов управления, использование полного хозяйственного расчета и самофинансирования на предприятиях.
В 1988 году на государственные, кооперативные и другие общественные предприятия и организации был распространен взимавшийся прежде только с граждан налог с владельцев транспортных средств. В 1991 году был введен косвенный налог с продаж, Вносимый юридическими лицами и взимавшийся в конечном итоге с потребителей через соответствующую надбавку к цене товара. В этот период был закреплен принцип самостоятельности республиканских и местных бюджетов.
Таким образом, реформирование налогообложения проходило одновременно с решением проблем федерализма и местного самоуправления и в связи с ним. Оно было увязано также с изменениями финансовой системы и системы финансово-кредитных органов, их функций.
Постепенно был составлен целый пакет законов о налогах в России. Обобщающим в отношении всех них явился Закон ''Об основах налоговой системы в Российской Федерации '' от 27 декабря 1991 года, который оформил проведение налоговой реформы в России как самостоятельном государстве и установил в целом новую систему налогообложения, исходящую из задач перехода к рыночной экономике.
1.2. Особенности современной налоговой системы России.
Переход к рыночным отношениям потребовал усиления значения налогов как одного из главных инструментов государственного регулирования экономики при замене метода прямых директивных воздействий на нее, а также регулирующей функции в области социальной политики, культуры, науки, других сферах жизни общества.
Все это выразилось в существенном изменении правовых норм, регулирующих налогообложение физических и юридических лиц, в круге субъектов налоговых правоотношений, в статусе налогоплательщиков, в их ответственности за налоговые правонарушения, а также в структуре налогового права, действующего в Российской Федерации в современных условиях.
Отметим наиболее значительные из этих изменений.
Прежде всего, была реформирована сама система налогов. Из прежней системы в нее было включено значительно большее число платежей. Но в настоящее время в налоговой системе явно преобладает фискальная направленность, хотя это и не привело к достаточности средств в государственной казне, а регулирующая и стимулирующая функции налогов проявляются все еще недостаточно.[3]
При формировании российской налоговой системы был широко использован опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой.
Разнообразились и выросли численно налоги с населения, увеличились их поступления в государственную казну. Появились новые налоги, взимаемые с граждан, - налоги с различных видов имущества: налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налоги, исчисляемые в дорожные фонды и другие. Расширена сфера применения сохранившегося подоходного налога с физических лиц, она охватила разнообразные стороны деятельности граждан, в том числе развивающуюся предпринимательскую деятельность.
Унифицирована система налогов, установленных для предприятий. Она теперь не зависит от формы собственности, на которой основано предприятие.
В связи с появлением в финансовой системе России новых звеньев в виде государственных и муниципальных целевых фондов (внебюджетных и бюджетных) установлены налоговые платежи специально для зачисления в эти фонды – дорожные, экологические и другие.
Установлен ряд налогов в качестве общих для физических и юридических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и другие).
Новое законодательство разграничило налоги по трем уровням, выделив налоги федеральные, субъектов Федерации и местные. Они находятся в распоряжении органов власти соответствующего уровня и по принадлежности обеспечивают формирование самостоятельной финансовой базы бюджетов.
Механизм системы налогообложения, позволяющий регулировать народное хозяйство экономическими, а не административно-командными методами, требует еще существенной отработки, учета особенностей переходного к рыночным отношениям периода, своеобразия хозяйственных связей в стане, и будет проверен временем. В последующие годы должно произойти развитие налоговой реформы с учетом накопленного опыта и состояния экономики страны. Существенную роль в этом призвано сыграть принятие второй части Налогового кодекса.
1.3. Принципы построения налоговой системы России.
Принципы построения налоговых систем в целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства к той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.
Принципы российской налоговой системы можно представить следующим образом.[4]
1. Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.