НЕОБЛАГАЕМЫЕ ДОХОДЫ.
В статье 10 Закона РФ от 27.12.91 года ; № 2118-1 ; ” Об основах налоговой системы в Российской Федерации” в обобщенном виде приводится перечень льгот, которые могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательством. Например, это может быть необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога ; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из основного оклада (налогового платежа за отчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов) и т. д.
В соответствии со статьей 12 Закона РФ “ Об основах налоговой системы в Россииской Федерации “ налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке, устанавливаемых законодательными актами, предоставив налоговым органам документы, подтверджающие право на льготы. Предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, указанным Законом запрещено.
В пункте 7 статьи 3 Закона РФ “ О подоходном налоге с физических лиц “ говорится о том, что “ исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от налогообложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в соответствии с положениями настоящего закона и законодательными актами субъектов Российской Федерации “ (введено с 27.12.94 г. №74 - ФЗ ).
Однако налогооблагаемый доход составляет не все полученные гражданином доходы, а так называемый чистый доход, т.е. за вычетом средств, необходимых - для жизнеобеспечения человека. В статье 3 Закона РФ “ О подоходном налоге с физических лиц “ определены доходы, которые в целях налогообложения не включаются в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период. К ним относятся:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, кроме пособий по временной нетрудоспособности ;
- все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов
- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с законодательством о труде ;
- необлагаемый минимум ;
- расходы на содержание детей и иждивенцев ;
Кроме того, ряд вычетов из совокупного дохода производится в виде льгот за определенные заслуги, за занятие конкретным видом деятельности либо как поощрение для направления средств на конкретные цели.
Законом “ О подоходном налоге с физических лиц” предусмотрен широкий перечень льгот, т. е. перечень доходов (сумм), не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, и суммы, на которые уменьшается налогооблагаемый доход. Действующая система льгот выполняет регулирующую функцию налога, перераспределяя посредством льготирования доходы между лицами, имеющие значительные доходы, и лицами, имеющими низкие доходы и нуждающимися в государственной поддержке.
Все льготы предусмотрены в статье 3 Закона. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от налогообложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только с положениями этого Закона, а также с законодательными актами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с законодательством не включаются в налогооблагаемый доход различные компенсационные выплаты, стипендии, выплачиваемые студентам, аспирантам вузов, учащимся средних специальных учебных заведений и ПТУ, проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям.
Материальная помощь, оказываемая физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмешения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органами местного самоуправления, иностранными государствами, не включается в налогооблагаемый доход. В случаях, если материальная помощь оказывается работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга, супруги, детей или родителей ), то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера, не включается в облагаемый налогом доход. Во всех других случаях суммы оказываемой материальной помощи, как по месту основной работы, так и вне ее, в пределах до двенадцатикратного, установленного законом МРОТ в год включительно, не включаются в совокупный облагаемый доход.
В Законе также оговорены льготы по подоходному налогу для учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, а также слушателей духовных учебных заведений., аспирантов и др. Льгота заключается в том, что доходы, полученные вышеперечисленной категорией граждан в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовки кормов, не подлежат включению в налогооблагаемый доход независимо от их размера. При получении дохода за другие работы, выполняемые в период каникул, у этой категории граждан при налогообложении имеются некоторые ограничения. Не облагаются налогом доходы, полученные за работу в период каникул (но не более трех месяцев в году ) в части, не превышающей десятикратного установленного Законом МРОТ за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход. В случае, если в течение календарного года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом на общих основаниях. В указанной статье также много положений, предусматривающих уменьшение у нуждающихся в социальной защите групп населения совокупного налогооблагаемого дохода на определенные размеры минимальной месячной оплаты труда.
Несколько подробнее рассмотрим понятие “ необлагаемый минимум “, которое до вступления в силу ныне действующего Закона о подоходном налоге было определено для всех граждан в едином размере.
В законе установлен принцип не облагаемого налогом минимума, на который уменьшается сумма совокупного годового дохода при исчислении налога. Размер этого минимума зависит от суммы, установленной законом минимального размера оплаты труда ( далее - МРОТ ) и в значительной степени уменьшают облагаемую налогом базу и, в конечном счете, “налоговый пресс”.
Применение необлагаемого минимума при налогообложении заключается в следующем: совокупный облагаемый доход уменьшается на суммы, не превышающие за каждый месяц, в течение которого получен доход : пятикратного, трехкратного или однократного МРОТ для разных категорий физических лиц. Например, на вычет из совокупного дохода суммы в размере пятикратного МРОТ имеют право : Герои Советского Союза и России, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 группы.
У таких лиц, как инвалиды 3 группы, имеющие на иждивении престарелых родителей и несовершеннолетних детей, выполняющих интернациональный долг в Афганистане и других странах,где велись боевые действия, а также ряд других категорий, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого он получен, трехкратного МРОТ.
Федеральный закон № 65-ФЗ изменил ставки подоходного налога, порядок предоставления в налоговые органы организациями и иными работодателями сведений о доходах физических лиц.
Внесены существенные изменения в статью 6 Закона РФ №1998-1, устанавливающую размеры налоговых ставок подоходного налога.С 1999 года подоходный налог с доходов каждого физического лица должен будет исчисляться и зачисляться отдельно в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
Подоходный налог с совокупного облагаемого дохода, полученного в 1999 году, будет исчисляться в следующих размерах ;(смотрите таблицу № 1)
Также с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных пустынных и безводных районах с тяжелыми климатическими условиями, подоходный налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов в федеральный бюджет по ставке 3 процента,в бюджеты субьектов РФ -по ставке 9 процентов.В таком же порядке взимается налог с указанных сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, начисления пособий по временной нетрудоспособности и в других случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается сохранение за работником среднего заработка.
Сдоходов от источников в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного местожительствав Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 3 процента в федеральный бюджет и по ставке 17 прцентов в бюджеты субъектов Российской Федерации.
C доходов 1999 года для физических лиц, не имеющих права на повышенные размеры необлагаемого минимума - ежемесячные вычеты в размере пяти и трех минимальных месячных оплат труда либо годовой вычет в размере 30000 рублей, полученных в текущем году,- совокупный налог следует ежемесячно уменьшать ;