Исследование упрощенной системы налогообложения

Содержание

Введение5

1Теоретическаячасть9

1.1Упрощеннаясистема налогообложениякак один извидов специальныхналоговыхрежимов9

1.2Упрощеннаясистема налогообложения,применяемаядо введенияглавы 26.2 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации15

1.2.1Объект налогообложенияи ставка единогоналога. Патентна право примененияупрощеннойсистемы налогообложения15

1.2.2 Налоги, неуплачиваемыепри упрощеннойсистеме налогообложения17

1.2.3Условия переходана упрощеннуюсистему 18

1.2.4Организацияи ведение учета,составлениеотчетностипри примененииупрощеннойсистемы19

1.2.5 Возврат кобщеустановленнойсистеме налогообложения22

1.3 Действующийспециальныйналоговыйрежим в формеупрощеннойсистемы налогообложения24

1.3.1Налоги, неуплачиваемыепри примененииупрощеннойсистемы налогообложения24

1.3.2Налоги, обязанностьпо уплате которыхсохранена припримененииупрощеннойсистемы налогообложения25

1.3.3Начало и прекращениепримененияупрощеннойсистемы налогообложения29

1.3.4 Виды объектовналогообложенияпри примененииупрощеннойсистемы налогообложения33

1.3.5Налоговая базапри упрощеннойсистеме налогообложения44

1.3.6Налоговый учети отчетностьпри упрощеннойсистеме налогообложения46

Выводы:48

2.Аналитическаячасть50

2.1Анализ налогообложенияорганизации- общества сограниченнойответственностью"Лекс" по результатам деятельностив 2001 – 2003 годах 50

2.1.1Общие условия50

2.1.2Анализ налогообложенияООО "Лекс" порезультатамего деятельностив первом квартале2001, 2002, 2003 года52

2.2НалогообложениеиндивидуальногопредпринимателяСлесареваАлександраАлександровичапо результатамдеятельностив 2002-2003 годах.58

2.2.1Общие условия58

2.2.2Анализ налогообложенияиндивидуальногопредпринимателяСлесарева А.А.по результатамего деятельностив первом квартале2002 года и первомквартале 2003года60

2.3Анализ примененияразличныхрежимов налогообложенияна примереналогообложениядохода физическоголица от сдачиимущества варенду 62

2.4Анализ примененияразличныхвариантоврасчета минимальногоналога по упрощеннойсистеме налогообложения65

Выводы:70

3Экспериментальнаячасть72

3.1Расчет единогоналога дляорганизации,применяющейупрощеннуюсистему налогообложения, с изменениемобъекта налогообложенияи изменениемсоотношениядоходов ирасходов72

3.1.1Экспериментс изменениемобъекта налогообложения72

3.1.2Экспериментс изменениемсоотношениярасходов идоходов 75

Выводы: 79

Заключение80

Списокиспользованнойлитературы83

ПриложениеА Патент направо примененияупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетности87

88

ПриложениеБ Уведомлениео возможностипримененияупрощеннойсистемы налогообложения89

Введение

В историиразвития обществаеще ни одногосударствоне смогло обойтисьбез налогов,поскольку длявыполнениясвоих функцийпо удовлетворениюколлективныхпотребностейему требуетсяопределеннаясумма денежныхсредств, которыемогут бытьсобраны толькопосредствомналогов.

В укрепленииэкономическойпозиции Россииналоги играютнемалую роль.Им отводитсяважное местосреди экономическихрычагов, припомощи которыхгосударствовоздействуетна рыночнуюэкономику. Спомощью налоговопределяютсявзаимоотношенияпредпринимателей,предприятийвсех формсобственностис государственнымии местнымибюджетами, сбанками, а такжес вышестоящимиорганизациями.При помощиналогов регулируетсявнешнеэкономическаядеятельность,включая привлечениеиностранныхинвестиций,формируетсяхозрасчетныйдоход и прибыльпредприятия.27,с.8

В условияхперехода отадминистративно-директивныхметодов управленияк экономическимрезко возрастаетроль и значениеналогов какрегуляторарыночной экономики,поощрения иразвития приоритетныхотраслей народногохозяйства,через налогигосударствоможет проводитьэнергичнуюполитику вразвитии наукоемкихпроизводстви ликвидацииубыточныхпредприятий.

Налоговаясистема в РоссийскойФедерациипрактическибыла созданав 1990г., когда вдекабре этогогода был принятпакет законопроектово налоговойсистеме, устанавливающийперечень идущихв бюджетнуюсистему налогов,сборов, пошлини других платежей,определяющийплательщиковналогов, ихправа и обязанности,а также праваи обязанностиналоговыхорганов.

Налоги выражаютобязанностьвсех юридическихи физическихлиц, получающихдоходы, участвоватьв формированиигосударственныхфинансовыхресурсов. Поэтомуналоги выступаютважнейшимзвеном финансовойполитики государствав современныхусловиях. Сложившийсяв конце 90-х гг. в России экономическийи финансовыйкризис требовалот ПравительстваРФ проведенияреформ и разработкистабилизационнойпрограммы.26,с.7

Состояниебюджета зависит,главным образом,от трех группфакторов. Во-первых,от уровня развитияэкономики,особенноотечественнойпромышленностии торговли.Во-вторых, отсоответствияналоговогозаконодательстваэкономическойситуации. И,в-третьих, оттого, насколькосильна налоговаяслужба страны.26,с.12

Кризис выявилкрупные недостаткив налоговомзаконодательствеРоссии. Такиекак: нестабильность,фискальнаянаправленность,не позволяющаястимулироватьотечественныхпроизводителей,противоречивостьотдельныхположенийзаконов и инструкций,применениеслишком жесткихфинансовыхсанкций дажеза неумышленныенарушения,наличие возможностиуклонения отналогообложения.

Все это подчеркнулонеобходимостьосуществленияналоговойреформы, котораядолжна быларешать двеглавные задачи,причем противоречащиедруг другу. Содной стороны,нужно ослабитьналоговоедавление напредприятияи организации,особенно наотечественныхпроизводителей.Необходимосоздать импредпосылкидля восстановленияутраченныхоборотныхфондов, дляповышенияуровня выпускапродукции,чтобы впоследствииначать новыйподъем. С другойстороны, стоитпроблемасбалансированиятекущего бюджетапо доходам ирасходам, сокращенияего дефицита,снижения внешнегодолга, обеспеченияфинансированияфедеральных,региональныхи местныхпотребностей.Ее решениетребует ростаналоговыхпоступлений.

Основнымкурсом налоговойреформы былоснижение федеральныхналогов, переносих центра тяжестис производителейна потребителей,упорядочениевзаимоотношениймежду налогоплательщикамии государством.

По заявлениюминистра РоссийскойФедерации поналогам и сборамГ.И. Букаеварост в 2002 годусбора федеральныхналогов болеечем на 20 процентовсвидетельствуето правильностикурса, взятогоПравительствомРоссийскойФедерации нареформированиеналоговойсистемы страны.Предусматривается,что снижениеналоговойнагрузки будеткомпенсироватьсяулучшениемналоговогоадминистрированияи усилениемгосударственноговоздействияна налогоплательщиков,уклоняющихсяот уплатыустановленныхналогов.28

К положительнымрезультатампервого этапаналоговойреформы можноотнести такжевнедрениесистемы налоговогоучета и контроля;образованиеотносительностабильнойсистемы налогообложения.

Стабильностьсистемы налогообложенияпозволяетпредпринимателюувереннеечувствоватьсебя: не знаятвердо, каковыбудут условияи ставки налогообложенияв предстоящемпериоде, невозможнорассчитать,какая же частьожидаемойприбыли уйдетв бюджет, а какаядостанетсяпредпринимателю.Однако любаясистема налогообложенияотражаетхарактеробщественногостроя, состояниеэкономикистраны, устойчивостьсоциально-политическойситуации, степеньдоверия населенияк правительству.Поэтому, помере измененияуказанныхусловий, налоговаясистема перестаетотвечатьпредъявляемымк ней требованиями в нее вносятсянеобходимыеизменения.

Это в полноймере относитсяи к той частиналоговогозаконодательстваРоссийскойФедерации,которая регулируетсферу малогобизнеса. В частности,для повышенияактивностипредпринимательскойдеятельностиграждан и малыхпредприятийналоговымзаконодательствомбыло установленонесколькоспециальныхрежимов налогообложения.Одним из нихявляется упрощеннаясистема налогообложения,учета и отчетности.

В течениевсех семи летпримененияустановленнойв 1995 году упрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностисубъектовмалого предпринимательствав нее вносилисьизменения,дополнения,уточнялисьотдельные ееположения,порядок и условияприменения.Результатомтакой работыявилось введениес 1 января 2003 годановой, измененнойупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетности,сочетающейв себе основныеположения ранеедействовавшейсистемы ивыработанныепрактикойнововведения.

Целью даннойработы являетсяисследованиедвух этих системспециальногоналоговогорежима, определениепреимуществи недостатковкаждой из них,положительныелибо отрицательныепоследствиязамены ранеедействовавшейсистемы нановую, а такжевыявлениенаиболее приемлемогодля налогоплательщикапорядка примененияпредоставленныхналоговымзаконодательствомРФ вариантовдействующейупрощеннойсистемы налогообложения.

1 Теоретическаячасть

1.1 Упрощеннаясистема налогообложениякак один извидов специальныхналоговыхрежимов

Последнеедесятилетиеотмечено дляРоссии различнойстепени успешностипродвижениемпо пути созданияи развитиярыночной экономики.Как показываетистория и мировойопыт, такоеразвитие невозможнобез соответствующегоразвития малогобизнеса в стране.

Важная рольмалого бизнесазаключаетсяв том, что ондостаточногибок, обеспечиваетзначительноеколичествоновых рабочихмест, насыщаетрынок новымитоварами иуслугами,удовлетворяетмногочисленныенужды предприятий,выпускаетспециальныетовары и услуги,обладаетэкономическойсвободой,деятельностьносит инновационныйхарактер.

Малый бизнес- это предпринимательскаядеятельность,осуществляемаясубъектамирыночной экономикипри определенныхзаконом условиях.Как показываетопыт стран свысокоразвитойэкономикой,малый бизнесявляется базовойсоставляющейрыночногохозяйства.29,с.8

Малый бизнессостоит изсовокупностималых предприятий.Формы их организациивесьма разнообразны.Они различаютсяпо форме собственности,по организационно-правовойформе, по размерам,по территориальнойпринадлежности,по отношениюк закону, поиспользуемымтехнологиям,по отраслям.Основным критериемвыделениямалого предприятияв нашей странеявляется численностьработниковв отраслевомразрезе, т.е.от 30 до 100 человек.

В Россиисегодня насчитываетсяоколо миллионамалых предприятий.40% малых предприятийработает всфере общественногопитания и розничнойторговли, 16% - встроительстве, 15% - в промышленности.Создана правоваяоснова малогобизнеса - рядзаконов, указов,статей кодексов,документовминистерств.С 1996г. существуетФонд поддержкималого предпринимательства.

Цельюданной работыявляется рассмотрениеособенностейналогообложениясубъектовмалого предпринимательствав России поупрощеннойсистеме налогообложения.

Популярностьданного налоговогорежима дляналогоплательщиковобъясняетсясущественнымснижениемналоговойнагрузки посравнению собщеустановленнойсистемойналогообложения.Данные мерыпринимаютсяправительствомдля стимулированияразвития сферычастногопредпринимательства,вывода доходовмалых предприятийи индивидуальныхпредпринимателейв легальный,не теневойбизнес.

Для этогоЗаконом РоссийскойФедерации №2118-1 от 27.12.1991г. "Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации"предусмотренавозможностьустановленияфедеральнымизаконами особогопорядка исчисленияи уплаты налогови сборов в течениеопределенногопериода времени– специальногоналоговогорежима, неявляющегосяотдельным видомналога.5,с.3 Таким налоговымрежимом можетбыть предусмотреназамена совокупностиналогов и сбороводним налогом.

В процессепродвиженияширокомасштабнойналоговойреформы, осуществляемойв России в последниегоды, законодательствомо налогах исборах в РоссийскойФедерации былоустановленонесколькоразных режимовналогообложения,а также внесеныизменения втрадиционныеналоги и сборыи введены новыевиды налогови сборов какфедеральных,так и региональных,местных.

Так, в соответствиисо статьей 18Налоговогокодекса РФ вРоссийскойФедерации могутбыть установленыследующиеспециальныеналоговыережимы:

упрощеннаясистема налогообложениясубъектовмалого предпринимательства,

системаналогообложенияв свободныхэкономическихзонах,

системаналогообложенияв закрытыхадминистративно-территориальныхобразованиях,

системаналогообложенияпри выполнениидоговоровконцессии исоглашенийо разделепродукции.2,с.15

В 2003 году Федеральнымзаконом № 104-ФЗот 24.07.2002г. "О внесенииизменений идополненийв часть вторуюНалоговогокодекса РоссийскойФедерации инекоторыедругие актызаконодательстваРоссийскойФедерации, атакже о признанииутратившимисилу отдельныхактов законодательстваРоссийскойФедерации оналогах и сборах"4введена вдействие новаяглава Налоговогокодекса РоссийскойФедерации –глава 26.2 "Упрощеннаясистема налогообложения".Предполагается,что реализацияположенийданной главыпомимо легализациидоходов субъектовмалого предпринимательствабудет способствоватьтакже сокращениюобъема и облегчениюведения отчетнойдокументациидля представителеймалого бизнеса.

Принцип,положенныйв основу даннойсистемы, сампо себе не являетсяновеллой налоговогозаконодательстваРоссии, так какуже неоднократноиспользовалсязаконодателемкак до принятияНалоговогокодекса РоссийскойФедерации, таки непосредственнов некоторыхего главах.

Так, например,в соответствиис Федеральнымзаконом РоссийскойФедерации №88-ФЗ от 14.06.1995г. "Огосударственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации"в 1995 году былсоздан особыйрежим налогообложениямалого бизнеса,регулируемыйпрежде всегоФедеральнымзаконом № 222-ФЗот 29.12.1995г. "Об упрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства"(принят ГосударственнойДумой РоссийскойФедерации08.12.1995г.).6

Со дня вступленияв силу Федеральногозакона № 148-ФЗот 31.07.1998г. "О единомналоге на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности"и введенияединого налогазаконодательствооб упрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательствастало действоватьв части, непротиворечащейданному федеральномузакону. 7

С начала 2002года Федеральнымзаконом № 187-ФЗот 29.12.2001г. "О внесенииизменений идополненийв часть вторуюНалоговогокодекса РоссийскойФедерации инекоторыедругие актызаконодательстваРоссийскойФедерации оналогах и сборах" введены разделVIII.1. "Специальныеналоговыережимы" и глава26.1 "Системаналогообложениядля сельскохозяйственныхтоваропроизводителей(единый сельскохозяйственныйналог)" Налоговогокодекса РФ.

В основе всехэтих указанныхрежимов налогообложениялежит заменауплаты совокупностиустановленныхзаконодательствомРоссийскойФедерациифедеральных,региональныхи местных налогови сборов уплатойединого налога,исчисляемогопо результатамхозяйственнойдеятельностиюридическихлиц и индивидуальныхпредпринимателейза отчетныйпериод.

Главноеотличие действующейв настоящеевремя упрощеннойсистемы налогообложения,регламентируемойглавой 26.2 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации, отостальныхупрощенныхсистем – единогосельскохозяйственногоналога (глава26.1 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации) иединого налогана вмененныйдоход для отдельныхвидов деятельности(глава 26.3 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации) –состоит впредоставленииналогоплательщикувозможностивести упрощенныйучет и отчетностьпо всем видамосуществляемойим деятельности,за исключениемспециальнооговоренныхзаконодателемслучаев.

Организациями предпринимателям,применяющимупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,предоставляетсяправо оформленияпервичныхдокументовбухгалтерскойотчетностии ведения книгиучета доходови расходов поупрощеннойформе, в томчисле без примененияспособа двойнойзаписи, планасчетов и соблюденияиных требований,предусмотренныхдействующимположениемо ведениибухгалтерскогоучета и отчетности28

Упрощеннаяформа первичныхдокументовбухгалтерскойотчетностии ведения книгиучета доходови расходовустанавливаетсяМинистерствомфинансов РоссийскойФедерации иявляется единойна всей территорииРоссийскойФедерации.

Для организацийи индивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,сохраняетсядействующийпорядок ведениякассовых операцийи представлениянеобходимойстатистическойотчетности.

Упрощенная система налогообложения,учета и отчетности для субъектовмалого предпринимательства - организаций и индивидуальныхпредпринимателейприменяется наряду с принятой ранее системойналогообложения,учета и отчетности,предусмотреннойзаконодательствомРоссийскойФедерации.Право выборасистемы налогообложения,включая переходк упрощеннойсистеме иливозврат к принятойранее системе,представляется субъектам малого предпринимательствана добровольнойоснове.

1.2 Упрощеннаясистема налогообложения,применяемаядо введенияглавы 26.2 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации

Применениеупрощеннойсистемы налогообложенияв РоссийскойФедерацииначалось в1996 году со вступлениемв силу Федеральногозакона от №222-ФЗ от 29 декабря1995г. "Об упрощеннойсистеме налогообложения, учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства".6

ВВолгоградскойобласти вопросыпримененияупрощеннойсистемы налогообложениярегулировалисьтакже ЗакономВолгоградскойобласти № 63-ОДот 12 мая 1996г. "Обупрощеннойсистеме налогообложениясубъектовмалого предпринимательствана территорииВолгоградскойобласти", принятымВолгоградскойобластнойДумой 25 апреля1996г.13

1.2.1 Объектналогообложенияи ставка единогоналога. Патентна право примененияупрощеннойсистемы налогообложения

ЗаконВолгоградскойобласти, всоответствиис федеральнымзаконодательством,определял вкачестве объектовналогообложенияединым налогоморганизацийв упрощеннойсистеме налогообложения на территорииВолгоградскойобласти:

дляпредприятийрозничной иоптовой торговли- валовая выручка,получаемаяза отчетныйпериод (квартал),

дляпроизводственныхпредприятийи организацийи организаций,оказывающихуслуги населению- совокупный доход, полученный за отчетный период.

Индивидуальныйпредпринимательдолжен былуплачиватьв бюджет фиксированнуюстоимость,заменяющуюуплату единогоналога, которая определяласьисполнительныморганом местногосамоуправленияпо месту регистрациииндивидуальногопредпринимателяи утверждаласьпредставительныморганом местногосамоуправления.

Ставкиединого налогадля организаций- субъектовмалого предпринимательства,применяющих упрощенную систему налогообложения,были установленыв размере:

наваловую выручку- 6,67 процента;

насовокупныйдоход - 20 процентов.

Официальнымдокументом,удостоверяющимправо применениясубъектамималого предпринимательстваупрощеннойсистемы налогообложения,признавалсяпатент, выдаваемыйсроком на одинкалендарныйгод налоговымиорганами поместу постановкиорганизацийи индивидуальныхпредпринимателейна налоговыйучет.

Выплатагодовой стоимостипатента должнабыла производитьсяорганизациямии индивидуальными предпринимателями равными долями в срок не позднее15 числа второгомесяца каждогоквартала.

В случаеосуществленияодновременнонесколькихвидов предпринимательскойдеятельности,патент оплачивалсяотдельно покаждому виду такой деятельности с соответствующимиразмерамистоимостикаждого изпатентов.

Дляорганизацийстоимостьпатента устанавливаласьв зависимостиот вида деятельностив размерах, кратных минимальноймесячной оплатетруда, устанавливаемойфедеральнымзаконодательствомна момент подачизаявления навыдачу патента,и составляла:

наторговую,торгово-закупочную,посредническуюдеятельность– 200,

транспортнуюдеятельность– 130,

строительнуюдеятельность– 100,

остальныевиды деятельности,исключая фермерские(крестьянские)хозяйства –67,

фермерские(крестьянские)хозяйства -33.

1.2.2 Налоги,не уплачиваемыепри упрощеннойсистеме налогообложения

Уплатаединого налогаосвобождалаот обязанностипо уплате:

-федеральныхналогов (налогна добавленнуюстоимость;налог на операциис ценными бумагами;отчисленияна воспроизводствоминерально-сырьевойбазы, зачисляемыев специальныйвнебюджетныйфонд РоссийскойФедерации;платежи запользованиеприроднымиресурсами,зачисляемыев федеральныйбюджет, в республиканскийбюджет республикив составе РоссийскойФедерации, вкраевые, областныебюджеты краеви областей,областнойбюджет автономнойобласти, окружныебюджеты автономныхокругов и районныебюджеты районовв порядке и наусловиях,предусмотренныхзаконодательнымиактами РоссийскойФедерации;подоходныйналог (налогна прибыль) спредприятий;налоги, служащиеисточникамиобразованиядорожных фондов,зачисляемыев эти фонды впорядке, определяемомзаконодательнымиактами о дорожныхфондах в РоссийскойФедерации;сбор за использованиенаименований"Россия", "РоссийскаяФедерация"и образованныхна их основеслов и словосочетаний;налог на покупкуиностранныхденежных знакови платежныхдокументов,выраженныхв иностраннойвалюте),

-региональныхналогов (налогна имуществопредприятий;лесной доход;плата за воду,забираемуюпромышленнымипредприятиямииз водохозяйственныхсистем),

-местныхналогов (налогс продаж; налогна рекламу;земельныйналог; налогна содержаниежилищногофонда и объектовсоциально-культурнойсферы).

Не уплачивалисьтакже налоги,установленныестатьей 9 ЗаконаРоссийскойФедерации №2116-1 от 27.12.1991г. "О налогена прибыльпредприятийи организаций"8,с.2,со следующихвидов доходов:

-доходовв виде дивидендов,полученныхпо акциям,принадлежащим
предприятию-акционеруи удовлетворяющимправо владельцамиэтих ценныхбумаг на участиев распределенииприбылипредприятия-эмитента,а также доходовв виде процентов,полученныхвладельцамигосударственныхценных бумагРоссийскойФедерации,государственныхценных бумагсубъектовРоссийскойФедерации иценных бумагорганов местногосамоуправления,

-доходовот долевогоучастия в другихпредприятиях,созданных натерриторииРоссийскойФедерации,

-доходов поиным ценнымбумагам.

Эти видыдоходов включалисьв состав валовойвыручки (совокупногодохода) малогопредприятияи облагалисьединым налогомв порядке,установленномдействующимзаконодательством.

Для налогоплательщиков,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,сохранялсядействующийпорядок уплатытаможенныхплатежей (включаявсе виды платежей,контроль завзиманиемкоторых возложенна таможенныеорганы, налогна добавленнуюстоимость поимпортнымтоварам и услугам,акцизы на импортнуюподакцизнуюпродукцию,ввозные и вывозныетаможенныепошлины, вседругие обязательныесборы, взимаемыетаможеннымиорганами),государственныхпошлин, лицензионныхсборов, единогосоциальногоналога.

Кроме того,плательщикиединого налогане освобождалисьот обязанностивносить в бюджетарендную платуза землю и заимущество,находящиесяв государственнойсобственности.Данные обязательныеплатежи невключалисьв переченьрасходов приопределениисовокупногодохода субъектаупрощеннойсистемы.

1.2.3 Условияперехода наупрощеннуюсистему

Для переходана упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетностиналогоплательщикдолжен былотвечать следующимтребованиям:

-среднесписочнаячисленностьработающих,включая работниковпо договорам гражданско-правовогохарактера ипо совместительству,за отчетныйпериод не должнабыла превышать14 человек,

-совокупныйразмер валовойвыручки долженбыл составлятьне более 100000минимальныхразмеров оплатытруда, установленныхфедеральнымзаконодательством.

Были лишеныправа применятьданный режимналогообложенияпроизводителиподакцизнойпродукции,созданные набазе ликвидированныхструктурныхподразделенийдействующихпредприятийорганизации,кредитныеорганизации,страховщики,инвестиционныефонды, профессиональныеучастникирынка ценныхбумаг, сфераигорного иразвлекательногобизнеса, некоммерческиеорганизации,хозяйствующиесубъекты другихкатегорий, длякоторых МинфиномРФ установленособый порядок ведения бухгалтерскогоучета и отчетности.

Кроме того,для полученияпатента направо примененияупрощеннойсистемы налогоплательщикне должен былиметь просроченнойзадолженностии не сданныхдекларацийи бухгалтерскойотчетности.

1.2.4 Организацияи ведение учета,составлениеотчетностипри примененииупрощеннойсистемы

Налогоплательщикам,применяющимупрощеннуюсистему, предоставлялосьправо оформленияпервичныхдокументови ведения книгиучета доходови расходов поупрощеннойформе, в томчисле без применениядвойной записи,плана счетови соблюденияиных требованийк ведениюбухгалтерскогоучета и отчетности.

При этомсохранялсядействующийпорядок ведениякассовых операцийи представлениянеобходимойстатистическойотчетности,уплаты таможенныхплатежей,государственныхпошлин, налогана приобретениеавтотранспортныхсредств, лицензионныхсборов, отчисленийв государственныесоциальныевнебюджетныефонды.

По итогамдеятельностиза отчетныйпериод (квартал)организацияпредоставлялав налоговыйорган:

-расчетподлежащегоуплате единогоналога с зачетомстоимостипатента,

-выпискуиз книги учетадоходов и расходов(по состояниюна последнийрабочий деньотчетногопериода) с указаниемсовокупногодохода (валовойвыручки), полученногоза отчетныйпериод,

-для проверкипатент, книгуучета доходови расходов,кассовую книгу,платежныепоручения обуплате единогоналога (с отметкойбанка об исполненииплатежа).

Вслучае превышенияоплаченнойсуммы патентанад суммойединого налога,подлежащегоуплате по расчетуза отчетныйпериод, суммаэтого превышениямогла бытьзачтена в счетпоследующейуплаты иливозвращенаплательщикупо его заявлению.

Вслучае превышениясуммы единогоналога, подлежащегоуплате по расчетуза отчетныйпериод, надоплаченнойсуммой патента,сумма такогопревышениядоплачиваласьналогоплательщиком.

Книга учетадоходов и расходовдолжна вестисьв хронологическойпоследовательности,в ней на основепервичныхдокументовпозиционнымспособом отражаютсяхозяйственныеоперации,осуществленныев отчетномпериоде. В случаеисправленияошибок должныбыть сделанысоответствующиеоговорки,подтвержденныелицами, ведущимикнигу, с указаниемдаты исправления.17

В качестведоходов учитывалисьвсе поступленияот реализациитоваров (работ,услуг), имущества,реализованногоза отчетныйпериод, ивнереализационныхдоходов в видеденежных средств,ценных бумаги иного имущества.

Не учитывалисьпри расчетеналогооблагаемойбазы следующиепоступления,не относимыек выручке:

-суммы,полученныеза продукцию,отгруженнуюдо переходана упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,если налогоплательщикдо переходана упрощеннуюсистему налогообложенияучитывал приналогообложениивыручку отреализациитоваров (работ,услуг) по мереотгрузки товаров(выполненияработ, оказанияуслуг) и предъявленияпокупателю(заказчику)расчетныхдокументов,

-полученныесуммы авансови предоплат(при этом суммыавансов и предоплат,в счет которыхотгрузка товаровили оказаниеуслуг так и небыли произведены,рассматривалиськак кредиторскаязадолженность,которая поистечениисрока исковойдавности включаласьв налогооблагаемуюбазу),

-суммы, поступающиеналогоплательщикупо полученнымссудам (займам),

-стоимостьтовара, принадлежащегодоверителюили комитенту,от имени илиза счет которыхсовершалисьопределенныедействия.

К расходам,принимаемымдля налогообложения,относили:

-стоимостьиспользованныхв процессепроизводстватоваров (работ,услуг) сырья,материалов,комплектующихизделий, приобретенныхтоваров, топлива,

-эксплуатационныерасходы (расходына содержаниеи эксплуатациюоборудованияи других рабочихмест, зданийи сооружений,помещений,используемыхдля производственнойи коммерческойдеятельности),

-текущийремонт (затратына текущийремонт оборудованияи других рабочихмест, зданийи сооружений,помещений,используемыхдля производственнойи коммерческойдеятельности),

-затраты нааренду помещений,используемыхдля производственнойи коммерческойдеятельности,

-затраты нааренду транспортныхсредств,

-расходы науплату процентовза пользованиекредитнымиресурсамибанков (в пределахдействующейставки рефинансированияЦентральногобанка РоссийскойФедерации плюстри процента),

-оказанныеуслуги (переченьуслуг, включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),учитываемыхпри налогообложенииприбыли),

-суммы налогана добавленнуюстоимость,уплаченныепоставщикам,

-налог с продаж,

-единый социальныйналог и другиеотчисленияв государственныевнебюджетныефонды,

-уплаченныетаможенныеплатежи,

-государственныепошлины илицензионныесборы.

В переченьне включенытакие видырасходов, какзатраты накапитальныевложения иприобретениенематериальныхактивов (включаяих износ), а такжерасходы пооплате трудаработниковв любой форме,арендная платаза землю, командировочныерасходы. Затраты,не приведенныев этом перечне,покрываютсяза счет тойчасти дохода,которая остаетсяв распоряженииорганизаций.

Отражениевыручки (доходов)малым предприятием,перешедшимна упрощеннуюсистему налогообложения,для целейналогообложенияпроизводилосьтолько по мереоплаты, то естькассовым методом.При этом в расчетпринималисьфактическипоступившиесредства, отражаемыев Книге учетадоходов ирасходов.17

1.2.5 Возвратк общеустановленнойсистеме налогообложения

Отказ отпримененияупрощеннойсистемы и переходк принятойранее мог бытьосуществлентолько с началаочередногокалендарногогода, при условииподачи заявленияв налоговыйорган в срокне позднее,чем за 15 днейдо завершениягода.

Переходосуществлялсятакже в случае,если налогоплательщикомсвоевременноне подавалосьзаявление навыдачу патентана очередной календарныйгод. Субъектмалого предпринимательстваутрачивалправо на применениеупрощеннойсистемы автоматически.

Это относитсяи к случаю, когданалогоплательщикпереставалсоответствоватьтребованиям,установленнымдля примененияупрощеннойсистемы. Вчастности,если в отчетеза очереднойквартал среднесписочнаячисленностьсотрудниковсоставилапятнадцатьи более человеки (или) суммаваловой выручкипревысилаопределенныйФедеральнымзаконом предельныйразмер, налогоплательщиклишался правана использованиепатента.

Плательщикиединого налогав этих случаяхрешениемтерриториальнойналоговойинспекциипереводилисьна общепринятуюсистему налогообложения,учета и отчетностиначиная с квартала,следующегоза кварталом,в которомпредставлялсяотчет.

Такимобразом, еслипревышениепредельногоуровня среднесписочнойчисленностиили размеравыручки произошлов первом квартале,то возврат напринятую ранеесистему налогообложенияосуществлялсяначиная с третьегоквартала. Приэтом последнийотчет по упрощеннойсистеме представлялсяза первое полугодие.

1.3 Действующийспециальныйналоговыйрежим в формеупрощеннойсистемы налогообложения

По прогнозамМинистерствафинансов РоссийскойФедерации иМинистерстваРоссийскойФедерации поналогам и сборамвведение упрощенногорежима налогообложения,предусмотренногоглавой 26.2 Налоговогокодекса РФ,приведет кснижению в 2,5– 3 раза налогови взносов,уплачиваемыхмалыми предприятиямив прошлом году,то есть до еевведения.

К достоинствамновой системыотносят такжезначительноеупрощениепроцедурыведения учетадоходов и расходови сокращениеобъема представляемойотчетности,устранениежестких ограниченийпо штату и выручке,снижение ставокналога, возможностьотнесения"входного"налога надобавленнуюстоимость назатраты.28,25

В соответствиис Налоговымкодексом РоссийскойФедерацииупрощеннаясистема налогообложенияявляется специальнымналоговымрежимом иприменяетсяналогоплательщикамина добровольнойоснове.

Так как данныйналоговыйрежим по сравнениюс общеустановленнойсистемойналогообложенияявляется льготнымиз-за сниженияналоговойнагрузки наналогоплательщикаи значительногоупрощениядокументооборота,желающих перейтина упрощеннуюсистему налогообложениямного.25

1.3.1 Налоги,не уплачиваемыепри примененииупрощеннойсистемы налогообложения

Переченьналогов, отуплаты которыхосвобожденысубъектыпредпринимательскойдеятельности,применяющиеупрощеннуюсистему налогообложения,является закрытым.Пунктами 2 и 3статьи 346.11 Налоговогокодекса РФустановленывиды налогов,от уплаты которыхосвобождаютсяорганизациии индивидуальныепредпринимателипри примененииупрощеннойсистемы налогообложения:

налогоплательщик	видналога, от уплатыкоторогоосвобождаетсяналогоплательщик
организация (юридическоелицо)	налогна прибыльорганизаций
	налогс продаж
	налогна имуществоорганизаций
	единыйсоциальныйналог
	непризнаетсяналогоплательщикомпо налогу надобавленнуюстоимость,за исключениемподлежащемууплате приввозе товаровна таможеннуютерриториюРоссийскойФедерации.
индивидуальныйпредприниматель	налогна доходыфизическихлиц (в отношениидоходов, полученныхот осуществленияпредпринимательскойдеятельности)
	налогс продаж
	налогна имущество(в отношенииимущества,используемогодля осуществленияпредпринимательскойдеятельности)
	единыйсоциальныйналог с доходов,полученныхот предпринимательскойдеятельности
	единыйсоциальныйналог с выплати иных вознаграждений,начисляемыхпредпринимателемв пользу физическихлиц
	непризнаетсяналогоплательщикомпо налогу надобавленнуюстоимость,за исключениемподлежащемууплате приввозе товаровна таможеннуютерриториюРоссийскойФедерации

1.3.2 Налоги,обязанностьпо уплате которыхсохранена припримененииупрощеннойсистемы налогообложения

Статьей346.11 Налоговогокодекса РФустановлено,что применениеупрощеннойсистемы налогообложенияорганизациямии индивидуальнымипредпринимателями предусматриваетосвобождениеот уплаты непо всем налогам,а только поспециальнооговореннымзаконодателем.Поэтому помногим налогами сборам дляналогоплательщиков,перешедшихна упрощеннуюсистему налогообложения,сохранен общийрежим налогообложения,в соответствиис которым уналогоплательщикасохраняетсяобязанностьпо представлениюв налоговыйорган (органывнебюджетныхфондов) декларацийи иных формотчетностипо уплачиваемымналогам, сборам,взносам и уплатеследующихобязательныхплатежей:

налогоплательщик	видналога, сбора,взноса, уплачиваемогоналогоплательщиком
организация (юридическоелицо)	единыйналог, исчисляемыйпо результатамхозяйственнойдеятельностиза налоговыйпериод: -6 процентовот налоговойбазы в видедоходов; -15 процентовот налоговойбазы в видедоходов, уменьшенныхна величинурасходов
	налогна добавленнуюстоимостьпри ввозетоваров натаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации
	акцизпри ввозеподакцизныхтоваров натаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации
	страховыевзносы наобязательноепенсионноестрахование
	страховыевзносы наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний
налогоплательщик	видналога, сбора,взноса, уплачиваемогоналогоплательщиком
организация (юридическоелицо)	государственнаяпошлина (сисковых и иныхзаявленийи жалоб в суд,за совершениенотариальныхдействий, загосударственнуюрегистрациююридическоголица, сделокс недвижимостью,транспортнымисредствами,за лицензированиеи т.п.)
	налогна операциис ценнымибумагами
	таможеннаяпошлина потоварам, перемещаемымчерез таможеннуюграницу РоссийскойФедерации
	сборза использованиенаименований"Россия","РоссийскаяФедерация"
	транспортныйналог
	земельныйналог
	налогна рекламу
	целевыесборы на содержаниемилиции, наблагоустройствотерриторий,на нужды образования,иные целевыесборы
индивидуальныйпредприниматель	единыйналог, исчисляемыйпо результатамхозяйственнойдеятельностиза налоговыйпериод: -6 процентовот налоговойбазы в видедоходов; -15 процентовот налоговойбазы в видедоходов, уменьшенныхна величинурасходов
	страховыевзносы наобязательноепенсионноестрахование
	с выплатв пользу физическихлиц (пополо-возрастнойшкале)	фиксированныйплатеж
	налогна добавленнуюстоимостьпри ввозетоваров натаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации
налогоплательщик	видналога, сбора,взноса, уплачиваемогоналогоплательщиком
индивидуальныйпредприниматель	акцизпри ввозеподакцизныхтоваров натаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации
	страховыевзносы наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний
	государственнаяпошлина (сисковых и иныхзаявленийи жалоб в суд,за совершениенотариальныхдействий, загосударственнуюрегистрацию,лицензированиеи т.п.)
	налогна операциис ценнымибумагами
	таможеннаяпошлина потоварам, перемещаемымчерез таможеннуюграницу РоссийскойФедерации
	транспортныйналог
	земельныйналог
	налогна рекламу
	целевыесборы на содержаниемилиции, наблагоустройствотерриторий,на нужды образования

Индивидуальнымпредпринимателямтакже следуетпомнить о том,что переходна упрощеннуюсистему налогообложенияне освобождаетих от уплатыналога на доходыфизическихлиц в отношениивсех получаемыхими доходов,не связанныхс осуществлениемпредпринимательскойдеятельности(призы, дивиденды,заработнаяплата и т.п.). Крометого, налогомна имуществофизическихлиц при примененииупрощеннойсистемы небудет облагатьсятолько то имуществоиндивидуальногопредпринимателя,которое непосредственноиспользуетсяим для осуществленияпредпринимательскойдеятельности.

В соответствиис пунктами 4 и5 статьи 346.11 Налоговогокодекса РФ налогоплательщики,перешедшиена упрощеннуюсистему налогообложения,не освобождаютсяот обязанностейналоговыхагентов, а такжеот обязанностейпо ведениюкассовых операцийв соответствиис Порядкомведения кассовыхопераций вРоссийскойФедерации,утвержденнымрешением СоветаДиректоровЦентробанкаРоссии от 22.09.1993N 40, и обязанностей,установленныхЗаконом РоссийскойФедерации №5215-1 от 18.06.1993г. "О примененииконтрольно-кассовыхмашин приосуществленииденежных расчетовс населением".11

Налоговыеагенты обязанывести учетвыплат выплаченныхдоходов, удержанныху налогоплательщикови перечисленныхв бюджеты налогов,в том числеперсональнопо каждомуналогоплательщику,предоставлятьотчетностьо суммах исчисленных,удержанныхи перечисленныхв бюджеты налогов.

1.3.3 Началои прекращениепримененияупрощеннойсистемы налогообложения

Для того,чтобы перейтина упрощеннуюсистему налогообложения,организациии индивидуальныепредпринимателидолжны отвечатьустановленнымзаконом требованиям.

Так, дляорганизаций,изъявившихжелание перейтина упрощеннуюсистему налогообложения,установленоограничениепо размеру:

-остаточнойстоимостиосновных средстви нематериальныхактивов организации,который недолжен превышать100 миллионоврублей;

-полученногоорганизациейдохода от реализациипо итогам девятимесяцев тогогода, в которомею подано заявлениео переходе наупрощеннуюсистему налогообложения.Без учета налогана добавленнуюстоимость иналога с продажтакой доходне должен превышать11 миллионоврублей.

Для индивидуальныхпредпринимателейподобногоограничениядля переходана упрощеннуюсистему налогообложенияне установлено.В связи с этим,при соблюдениииных условий,установленныхстатьями 346.12 и346.13 главы 26.2 Налоговогокодекса РФ,индивидуальныепредпринимателивправе перейтина упрощеннуюсистему налогообложениянезависимоот размераполученныхими доходовот предпринимательскойдеятельностиза указанныйпериод и стоимостиосновных средстви нематериальныхактивов.

Общее дляорганизацийи индивидуальныхпредпринимателейограничениеустановленопо среднейчисленностиработниковза налоговый(отчетный) период,которая недолжна превышать100 человек.

Кроме того,желающие перейтина упрощеннуюсистему налогообложенияорганизациии индивидуальныепредпринимателине должныосуществлятьвиды деятельности,облагаемыев соответствиис законом единымналогом навмененныйдоход либоединым сельскохозяйственнымналогом.

Налоговымкодексом определенкруг лиц, которыене вправе применятьупрощеннуюсистему налогообложениядаже при соблюдениивышеуказанныхтребований.

В частности,такой запретраспространяетсяна банки, страховщиков,организациис филиаламии (или) представительствами,инвестиционныеи негосударственныепенсионныефонды, производителейподакцизныхтоваров, ломбарды,профессиональныхучастниковрынка ценныхбумаг, участниковсоглашенийо разделе продукции,частнопрактикующихнотариусов,сферу игорногобизнеса, организациис долей непосредственногоучастия в другихорганизацияхболее 25 процентов(за исключениеморганизаций,учрежденныхобщественнымиорганизациямиинвалидов ис 50 процентамиработников-инвалидов,доля в фондеоплаты трудакоторых составляетне менее 25 процентов).

При этомправо переходана упрощеннуюсистему налогообложенияне предоставляетсятолько теморганизациям,которые имеютобособленныеподразделения,являющиесяфилиалами ипредставительствамии указанныев качестветаковых вучредительныхдокументахсоздавших ихорганизаций.Организации,имеющие иныеобособленныеподразделения,вправе применятьупрощеннуюсистему налогообложенияна общих основаниях.

Согласностатье 125 Гражданскогокодекса РФ1 от имениРоссийскойФедерации,субъектовРоссийскойФедерации имуниципальныхобразованиймогут своимидействиямиприобретатьи осуществлятьимущественныеправа и обязанности,соответственно,органы государственнойвласти и органыместногосамоуправленияв рамках ихкомпетенции,установленнойактами, определяющимистатус этихорганов. Государственныеорганы власти,являющиесяюридическимилицами в соответствиис нормативнымиправовымиактами, регламентирующимиих деятельность,органы местногосамоуправленияотносятся корганизациям.

Таким образом,в случае, еслисовокупнаядоля участияфедеральнойсобственности,собственностисубъектовРоссийскойФедерации илимуниципальныхобразованийв организацияхсоставляетболее 25 процентов,то такие организациине вправе применятьупрощеннуюсистему налогообложения.

Под среднейчисленностьюработниковза налоговый(отчетный) периодследует пониматьсреднюю численностьработников,определяемуюналогоплательщикомпо состояниюна 1 октябрягода, в которомим подано заявлениео переходе наупрощеннуюсистему налогообложенияв порядке,установленномИнструкциейпо заполнениюорганизациямисведений очисленностиработникови использованиирабочего временив формах федеральногогосударственногостатистическогонаблюдения.16

Под стоимостьюамортизируемогоимуществаследует пониматьостаточнуюстоимостьтакого имущества,сложившуюсяна 1 число месяца,в которомналогоплательщикподает заявлениео переходе наприменениеупрощеннойсистемы налогообложения,определяемуюв соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации обухгалтерскомучете.

Переходналогоплательщиковна упрощеннуюсистему налогообложенияосуществляетсяв заявительномпорядке.

В период с1 октября по30 ноября года,предшествующегогоду, с которогоналогоплательщикизъявил желаниеприменятьупрощеннуюсистему налогообложения,им подаетсяв налоговыйорган по местусвоего нахождения(по месту жительства)заявление порекомендуемойформе № 26.2-1, утвержденнойПриказом МНСРоссии № ВГ-3-22/495от 19.09.2002г. 20

Вновь созданныеорганизациии вновь зарегистрированныеиндивидуальныепредпринимателивправе податьзаявление опереходе наупрощеннуюсистему налогообложенияодновременнос подачей заявленияо постановкена учет в налоговыхорганах. В этомслучае организациии индивидуальныепредпринимателивправе применятьупрощеннуюсистему налогообложенияв текущемкалендарномгоду с моментасоздания организацииили с моментарегистрациифизическоголица в качествеиндивидуальногопредпринимателя.

Перешедшиена упрощеннуюсистему налогообложениялица не вправедо окончанияналоговогопериода перейтина общий режимналогообложения,кроме случаев:

-по итогамналогового(отчетного)периода доходналогоплательщикапревысил 15миллионоврублей,

-остаточнаястоимостьосновных средстви нематериальныхактивов, определяемаяв соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации обухгалтерскомучете, превысила100 миллионоврублей.

В таком случаеналогоплательщиксчитаетсяперешедшимна общий режимналогообложенияс начала тогоквартала, вкотором былодопущено превышение.

При этомсуммы налогов,подлежащихуплате прииспользованииобщего режиманалогообложения,исчисляютсяи уплачиваютсяв порядке,предусмотренномзаконодательствомРоссийскойФедерации оналогах и сборахдля вновь созданныхорганизацийили вновьзарегистрированныхиндивидуальныхпредпринимателей.За несвоевременнуюуплату ежемесячныхплатежей втечение тогоквартала, вкотором налогоплательщикперешел наобщий режимналогообложения,не уплачиваютсяпени и штрафы.

Об утратеправа на применениеупрощеннойсистемы налогообложенияналогоплательщикобязан в письменнойформе (рекомендованнаяформа сообщенияN 26.2-5, утвержденнаяПриказом МНСРоссии № ВГ-3-22/495от 19.09.2002г.) сообщитьв налоговыйорган по местусвоего нахождения(месту жительства)в течение 15 днейпо истеченииотчетного(налогового)периода, в которомего доход превысилустановленноезаконом ограничение.20

Организациии индивидуальныепредпринимателивправе перейтина общий режимналогообложенияс начала календарногогода, уведомивоб этом налоговыйорган не позднее15 января года,в которомпредполагаетсяпереход наобщий режимналогообложения.

О переходена общий режимналогообложенияналогоплательщикиуведомляютналоговыйорган в письменнойформе (рекомендованнаяформа уведомленияN 26.2-4, утвержденнаяПриказом МНСРоссии № ВГ-3-22/495от 19.09.2002г.). 20

Налогоплательщик,перешедшийс упрощеннойсистемы налогообложенияна общий режимналогообложения,вправе вновьперейти наупрощеннуюсистему налогообложенияне ранее чемчерез один годпосле того,как он утратилправо на применениеупрощеннойсистемы налогообложения.

1.3.4 Видыобъектовналогообложенияпри примененииупрощеннойсистемы налогообложения

Выбор объектаналогообложенияосуществляетсясамим налогоплательщикоми осуществляетсядо начала налоговогопериода, в которомвпервые примененаупрощеннаясистема налогообложения.В случае измененияизбранногообъекта налогообложенияпосле подачизаявления опереходе наупрощеннуюсистему налогообложенияналогоплательщикобязан уведомитьоб этом налоговыйорган до 20 декабрягода, предшествующегогоду, в которомвпервые примененаупрощеннаясистема налогообложения.

Объектналогообложенияне может менятьсяналогоплательщикомв течение всегосрока примененияупрощеннойсистемы налогообложения.

В соответствиисо статьей346.14. Налоговогокодекса РФ вкачестве объектаналогообложенияпри примененииупрощеннойсистемы налогообложенияналогоплательщиквправе выбрать:

-доходы;

-доходы,уменьшенныена величинурасходов.

Начиная с1 января 2005 годадля всехналогоплательщиков,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,объектомналогообложениябудет признаватьсядоход, уменьшенныйна величинурасходов.4

Организациямипри определенииобъекта налогообложенияучитываютсяследующиедоходы:

виддохода	определениедохода
доходыот реализациитоваров (работ,услуг), реализацииимущества иимущественныхправ	выручкаот реализациитоваров (работ,услуг) каксобственногопроизводства,так и ранееприобретенных,выручка отреализацииимущественныхправ, определяемаяисходя из всехпоступлений,связанных срасчетамиза реализованныетовары (работы,услуги) илиимущественныеправа, выраженныев денежнойи (или) натуральнойформах
внереализационныедоходы	доходы,не относящиесяк доходам отреализации,в том числедоходы: -отдолевого участияв других организациях; -ввиде положительной(отрицательной)курсовой разницы;

виддохода	определениедохода
внереализационныедоходы	-ввиде признанныхдолжникомили подлежащихуплате должникомна основаниирешения суда санкций занарушениедоговорныхобязательств,а также суммвозмещенияубытков илиущерба; -отсдачи имуществав аренду (субаренду),если такиедоходы неотносятся кдоходам отреализации; -отпредоставленияв пользованиеправ на результатыинтеллектуальнойдеятельностии приравненныек ним средстваиндивидуализации,если такиедоходы неотносятся кдоходам отреализации; -ввиде процентов,полученныхпо договорамзайма, кредита,банковскогосчета, банковскоговклада, по ценнымбумагам и другимдолговымобязательствам; -в видебезвозмезднополученногоимущества(работ, услуг)или имущественныхправ; -в видедохода, распределяемогов пользуналогоплательщикапри его участиив простомтовариществе; -ввиде доходапрошлых лет,выявленногов отчетном(налоговом)периоде; -ввиде стоимостиполученныхматериаловили иногоимуществапри демонтажеили разборкепри ликвидациивыводимыхиз эксплуатацииосновных средств; -ввиде суммкредиторскойзадолженности(обязательстваперед кредиторами),списанной всвязи с истечениемсрока исковойдавности илипо другимоснованиям;
виддохода	определениедохода
внереализационныедоходы	-ввиде использованныхне по целевомуназначениюимущества(в том числеденежныхсредств), работ,услуг, которыеполучены врамках благотворительнойдеятельности,целевых поступлений,целевогофинансирования,за исключениембюджетныхсредств, вотношениикоторых применяютсянормы бюджетногозаконодательстваРоссийскойФедерации; -ввиде сумм, накоторые вотчетном(налоговом)периоде произошлоуменьшениеуставного(складочного)капитала (фонда)организации,если такоеуменьшениеосуществленос одновременнымотказом отвозвратастоимостисоответствующейчасти взносов(вкладов) акционерам(участникам)организации; -ввиде доходов,полученныхот операцийс финансовымиинструментамисрочных сделок; -ввиде стоимостиизлишковтоварно-материальныхценностей ипрочего имущества,которые выявленыв результатеинвентаризации; -в видестоимостипродукциисредств массовойинформациии книжнойпродукции,подлежащейзамене привозврате либопри списаниипо установленнымзаконом основаниям

Организациямипри определенииобъекта налогообложенияне учитываютсяследующиедоходы:

-в виде имущества,имущественныхправ, работили услуг, которыеполучены отдругих лиц впорядке предварительнойоплаты товаров(работ, услуг)налогоплательщиками,определяющимидоходы и расходыпо методуначисления;

-в виде имущества,имущественныхправ, которыеполучены вформе залогаили задаткав качествеобеспеченияобязательств;

-в виде имущества,имущественныхправ или неимущественныхправ, имеющихденежную оценку,которые полученыв виде взносов(вкладов) в уставный(складочный)капитал (фонд)организации;

-в виде имущества,имущественныхправ, которыеполучены впределахпервоначальноговзноса участникомхозяйственногообщества илитоварищества(его правопреемникомили наследником)при выходе(выбытии) изхозяйственногообщества илитовариществалибо при распределенииимуществаликвидируемогохозяйственногообщества илитовариществамежду егоучастниками;

-в виде имущества,имущественныхправ и (или)неимущественныхправ, имеющихденежную оценку,которые полученыв пределахпервоначальноговзноса участникомдоговора простоготоварищества(договора осовместнойдеятельности)или его правопреемникомв случае выделенияего доли изимущества,находящегосяв общей собственностиучастниковдоговора, илираздела такогоимущества;

-в виде имущества,полученногобюджетнымиучреждениямипо решениюорганов исполнительнойвласти всехуровней;

-в виде имущества(включая денежныесредства),поступившегокомиссионеру,агенту и (или)иному поверенномув связи с исполнениемобязательствпо договорукомиссии, агентскомудоговору илидругому аналогичномудоговору, атакже в счетвозмещениязатрат, еслиони не подлежатвключению всостав расходовкомиссионера,агента и (или)иного поверенногов соответствиис условиямизаключенныхдоговоров (неотноситсякомиссионное,агентское илииное аналогичноевознаграждение);

-в виде средствили иного имущества,которые полученыпо договорамкредита илизайма, а такжесредств илииного имущества,которые полученыв счет погашениятаких заимствований;

-в виде имущества,полученногороссийскойорганизациейбезвозмездноот учредителя,вклад (доля)которого составляетболее 50 процентовуставногокапиталаорганизации,либо от учрежденнойорганизации,вклад (доля)которой составляетболее 50 процентовуставногокапитала организации(в течение одногогода со дняполученияуказанноеимущество, заисключениемденежных средств,не должнопередаватьсятретьим лицам);

-в виде суммпроцентов,полученныхиз бюджета(внебюджетногофонда);

-в виде суммгарантийныхвзносов вспециальныефонды, создаваемыев соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации;

-в виде имущества,полученногоналогоплательщикомв рамках целевогофинансирования;

-в виде стоимостидополнительнополученныхорганизацией- акционеромакций, распределенныхмежду акционерамипо решениюобщего собранияпропорциональноколичествупринадлежащихим акций, либоразницы междуноминальнойстоимостьюновых акций,полученныхвзамен первоначальных,и номинальнойстоимостьюпервоначальныхакций акционерапри распределениимежду акционерамиакций при увеличенииуставногокапиталаакционерногообщества (безизменения долиучастия акционерав этом акционерномобществе);

-в виде сумм,на которые вотчетном (налоговом)периоде произошлоуменьшениеуставного(складочного)капитала организациив соответствиис требованиямизаконодательстваРоссийскойФедерации;

-в виде стоимостиматериалови иного имущества,которые полученыпри демонтаже,разборке приликвидациивыводимых изэксплуатацииобъектов,уничтожаемыхв соответствиис Конвенциейо запрещенииразработки,производства,накопленияи примененияхимическогооружия;

-в виде стоимостиполученныхсельскохозяйственнымитоваропроизводителямимелиоративныхи иных объектовсельскохозяйственногоназначения,построенныхза счет средствбюджетов всехуровней;

-в виде суммкредиторскойзадолженностиналогоплательщикаперед бюджетамиразных уровней,списанных и(или) уменьшенныхиным образомв соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации илипо решениюПравительстваРоссийскойФедерации;

-в виде имущества,безвозмезднополученногогосударственнымии муниципальнымиобразовательнымиучреждениями,а также негосударственнымиобразовательнымиучреждениями,имеющими лицензиина право веденияобразовательнойдеятельности,на ведениеуставнойдеятельности;

-в виде положительнойразницы, полученнойпри переоценкеценных бумагпо рыночнойстоимости;

-в виде средстви иного имущества,которые полученыунитарнымипредприятиямиот собственникаимуществаэтого предприятияили уполномоченногоим органа;

-в виде имущества(включая денежныесредства) и(или) имущественныхправ, которыеполучены религиознойорганизациейв связи с совершениемрелигиозныхобрядов и церемонийи от реализациирелигиознойлитературыи предметоврелигиозногоназначения;

-в виде целевыхпоступлений(за исключениемцелевых поступленийв виде подакцизныхтоваров иподакцизногоминеральногосырья) из бюджетабюджетополучателями целевыхпоступленийна содержаниенекоммерческихорганизацийи ведение имиуставнойдеятельности,поступившиебезвозмездноот другихорганизацийи (или) физическихлиц и использованныеуказаннымиполучателямипо назначению.

Индивидуальныепредпринимателипри определенииобъекта налогообложенияучитываютдоходы, полученныеот предпринимательскойдеятельности.

В составедоходов отпредпринимательскойдеятельностиналогоплательщики- индивидуальныепредпринимателиучитывают всепоступлениякак в денежной,так и в натуральнойформе от реализациитоваров (работ,услуг), реализацииимущества,используемогов процессеосуществленияпредпринимательскойдеятельности,стоимостьтакого имущества,полученногона безвозмезднойоснове, а такжеиные доходыот предпринимательскойдеятельности,аналогичныедоходам отреализации,установленнымдля организаций.

Состав основныхсредств инематериальныхактивов, а такжеих оценкаопределяетсяналогоплательщикамив соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации обухгалтерскомучете. Хотяналогоплательщики,применяющиеупрощеннуюсистему, освобожденыот обязанностиведения бухгалтерскогоучета, в отношенииобъектов основныхсредств инематериальныхактивов ониобязаны веститакой учетнезависимоот своего желания.Такое вниманиек учету основныхсредств инематериальныхактивов объясняетсятем, что дляпримененияупрощеннойсистемы налогообложениянеобходимосохранениеразмера остаточнойстоимостиобъектов основныхсредств инематериальныхактивов в пределах100 миллионоврублей. Крометого, состави оценка основныхсредств инематериальныхактивов дляопределениярасходов наих приобретение,учитываемыхдля целей исчисленияединого налога,определяютсяв соответствиис законодательствомРФ о бухгалтерскомучете. Данноетребованиераспространяетсяне только наюридическихлиц, но и наиндивидуальныхпредпринимателей.

Датой получениядоходов признаетсядень поступлениясредств насчета в банкахи (или) в кассу,полученияиного имущества(работ, услуг)и (или) имущественныхправ (кассовыйметод).

Понесенныеналогоплательщикомзатраты (заисключениемрасходов поприобретениюосновных средств)учитываютсяв составе расходов,учитываемыхпри исчисленииналоговойбазы, применительнок порядку,предусмотренномустатьей 273 Налоговогокодекса РФ дляопределениядоходов и расходовпри кассовомметоде.

При определенииобъекта налогообложенияналогоплательщикуменьшаетполученныедоходы на следующиерасходы:

-на приобретениеосновных средстви нематериальныхактивов;

-на ремонтосновных средств(в том числеарендованных);

-материальныерасходы;

-на оплатутруда, выплатупособий повременнойнетрудоспособностив соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации, накомандировки;

-на обязательноестрахованиеработникови имущества,включая страховыевзносы наобязательноепенсионноестрахование,взносы наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний,производимыев соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации;

-на обеспечениепожарнойбезопасностив соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации,расходы науслуги по охранеимущества,обслуживаниюохранно-пожарнойсигнализации,расходы наприобретениеуслуг пожарнойохраны и иныхуслуг охраннойдеятельности;

-на содержаниеслужебноготранспорта,а также расходына компенсациюза использованиедля служебныхпоездок личныхлегковых автомобилейи мотоцикловв пределахнорм, установленныхПравительствомРФ;

-по оплатенотариальногооформлениядокументов(в пределахтарифов, утвержденныхв установленномпорядке);

-на аудиторскиеуслуги, обязательнуюпубликациюотчетностии информации;

-на канцелярскиетовары, почтовые,телефонные,телеграфныеи другие подобныеуслуги, расходына оплату услугсвязи;

-связанныес приобретениемправа на использованиепрограмм дляЭВМ и баз данныхпо договорамс правообладателем(по лицензионнымсоглашениям(в том числена обновлениепрограмм дляЭВМ и баз данных);

-на рекламупроизводимых(приобретенных)и (или) реализуемыхтоваров (работ,услуг), товарногознака и знакаобслуживания;

-на подготовкуи освоениеновых производств,цехов и агрегатов;

-по оплатестоимоститоваров, приобретенныхдля дальнейшейреализации;

-арендные(в том числелизинговые)платежи заарендуемоеимущество;

-суммы налогана добавленнуюстоимость поприобретаемымтоварам (работами услугам);

-проценты,уплачиваемыеза предоставлениев пользованиеденежных средств(кредитов, займов),а также расходы,связанные соплатой услуг,оказываемыхкредитнымиорганизациями;

-суммы таможенныхплатежей, уплаченныепри ввозе товаровна таможеннуютерриториюРоссийскойФедерации ине подлежащиевозвратуналогоплательщикув соответствиис Таможеннымкодексом РФ;

-суммы налогови сборов, уплаченныев соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации оналогах и сборах.

Фактическимизатратами наприобретениеобъектов основныхсредств инематериальныхактивов являются:

-суммы, уплачиваемыев соответствиис договоромпоставщику(продавцу),

-суммы, уплачиваемыеза информационные,консультационные,посредническиеуслуги, связанныес приобретениемобъектов основныхсредств инематериальныхактивов,

-регистрационныесборы, таможенныеи патентныепошлины,

-невозмещаемыеналоги, уплаченныев связи с приобретениемобъекта основныхсредств илинематериальныхактивов (например,включенныйв первоначальнуюстоимостьналог на добавленнуюстоимость).

При этомрасходы наприобретениеосновных средствпринимаютсяв следующемпорядке:

поприобретеннымв период примененияупрощеннойсистемы налогообложения	поприобретеннымдо переходана упрощеннуюсистему налогообложения
в моментввода основныхсредств вэксплуатацию	со срокомполезногоиспользованиядо трех летвключительно	со срокомполезногоиспользованияот трех до 15 летвключительно	со срокомполезногоиспользованиясвыше 15 лет
	в течениеодного годапримененияупрощеннойсистемыналогообложе-ния	в течениепервого годапримененияупрощеннойсистемы налогообложения- 50 процентовстоимости,второго года- 30 процентовстоимости итретьего года- 20 процентовстоимости	в течение10 лет примененияупрощеннойсистемы налогообложенияравными долямиот стоимостиосновных средств

В течениеналоговогопериода расходыпринимаютсяпо отчетнымпериодам равнымидолями.

Стоимостьосновных средствпринимаетсяравной остаточнойстоимостиэтого имуществана момент переходана упрощеннуюсистему налогообложения.

При определениисроков полезногоиспользованияосновных средствруководствуютсяКлассификациейосновных средств,включаемыхв амортизационныегруппы, утвержденнойПравительствомРоссийскойФедерации. Длятех видов основныхсредств, которыене указаны вэтой Классификации,сроки их полезногоиспользованияустанавливаютсяналогоплательщикомв соответствиис техническимиусловиями ирекомендациямиорганизаций-изготовителей.

В случаереализации(передачи) основныхсредств, приобретенныхпосле переходана упрощеннуюсистему налогообложения,до истечениятрех лет с моментаих приобретения(в отношенииосновных средствсо сроком полезногоиспользованиясвыше 15 лет - доистечения 10лет с моментаих приобретения)налогоплательщикобязан пересчитатьналоговую базуза весь периодпользованиятакими основнымисредствамис момента ихприобретениядо даты реализации(передачи) иуплатитьдополнительнуюсумму налогаи пени.

Расходы наприобретениеосновных средствотражаютсяв последнийдень отчетного(налогового)периода.

Расходаминалогоплательщиковпризнаютсязатраты послеих фактическойоплаты.

1.3.5 Налоговаябаза при упрощеннойсистеме налогообложения

Как установленостатьей 346.14 Налоговогокодекса РФ,налогоплательщик,желающий перейтина упрощеннуюсистему налогообложения,до 1 января 2005года вправесамостоятельновыбрать длясебя один издвух предложенныхзаконодателемобъектовналогообложения.Данный этаппринятия решенияо примененииупрощеннойсистемы налогообложенияпредставляетсяосновным, таккак процедурарасчета суммыналога, подлежащейуплате в бюджетпри примененииупрощеннойсистемы налогообложения,и ее размерзависят, преждевсего, от выбораобъекта налогообложения.В соответствиисо сделаннымвыбором организацияи индивидуальныйпредпринимательопределяютналоговуюбазу:

объектналого-обложения	доходы	доходы,уменьшенныена величинурасходов
налоговаябаза	денежноевыражениедоходов	денежноевыражениедоходов, уменьшенныхна величинурасходов

Доходы ирасходы организациии индивидуальногопредпринимателя,выраженныев иностраннойвалюте, пересчитываютсяв рубли поофициальномукурсу Центральногобанка РоссийскойФедерации,установленномусоответственнона дату получениядоходов и (или)дату осуществлениярасходов.

Доходы, полученныев натуральнойформе, учитываютсяпо рыночнымценам.

При определенииналоговой базыдоходы и расходыопределяютсянарастающимитогом с началаналоговогопериода, которым,в соответствиисо статьей346.19 Налоговогокодекса РФ,является календарныйгод.

В случае,если организацияили индивидуальныйпредпринимательвыбрали в качествеобъекта налогообложениядоходы, уменьшенныена величинурасходов, имнужно помнитьо предусмотреннойзаконом особенности.Существуетпредел дляисчисленияединого налогапо ставке 15процентовналоговой базыв виде денежноговыражениядоходов, уменьшенныхна величинурасходов.

Налоговыйкодекс вводитпонятие "минимальногоналога", суммакоторого исчисляетсяв размере 1 процентаналоговой базыв виде денежноговыражениядоходов.

В случае,когда суммаисчисленногопо ставке 15процентов (тоесть в общемпорядке) налогаменьше суммыисчисленногоминимальногоналога, уплачиваетсяминимальныйналог - независимоот величиныналоговойбазы, определеннойналогоплательщикомпо результатамсвоей деятельности.

Данная мера,видимо, должнапрепятствоватьзавышениюналогоплательщикомсвоих расходов.Однако привозрастающемдоходе будетувеличиватьсяи размер минимальногоналога, в связис чем возможнатенденция кзанижениюналогоплательщикамисвоих доходныхпоказателей.

Минимальныйналог уплачиваетсяналогоплательщикамипо итогам налоговогопериода.

Налогоплательщики,уплатившиеза налоговыйпериод минимальныйналог, вправев следующиеналоговыепериоды включитьсумму разницымежду уплаченнойсуммой минимальногоналога и суммойисчисленногов общем порядкеединого налогав расходы приисчисленииналоговой базыза последующиеналоговыепериоды либоувеличитьсумму полученныхубытков, переносимыхна будущиеналоговыепериоды.

Ситуация,когда у налогоплательщиказа счет вычетасумм налогаза предыдущийотчетный периодвозникнетпереплата поединому налогу,реальна, таккак, например,во втором ипоследующихкварталах годадоходов уналогоплательщикапрактическинет, однакоряд постоянныхрасходов (преждевсего – позаработнойплате, отдельнымналогам) онпродолжаетнести.

1.3.6 Налоговыйучет и отчетностьпри упрощеннойсистеме налогообложения

В соответствиисо статьей346.24 Налоговогокодекса РФналогоплательщикиобязаны вестиналоговый учетпоказателейсвоей деятельности,необходимыхдля исчисленияналоговой базыи суммы налога,на основаниикниги учетадоходов и расходов.

Налоговыйучет призванобеспечитьформированиенеобходимыхдля целей исчисленияединого налогапоказателейи схематичноможет бытьпредставленв виде:

Первичныеучетные документы
Книгаучета доходови расходов
Раздел2 Расчетрасходов поосновнымсредствам				Раздел1 Доходыи расходы					Раздел3 Расчетналоговойбазы
	Данныеучета уплаченныхстраховыхвзносов в ПФР,оплаченныхза свой счет"больничныхлистов"					(объект–доходы)		Налоговаядекларацияза текущийпериод
				Суммапереносимогоубытка в декларациюза следующийналоговыйпериод					Суммапереносимогоубытка издекларацииза предыдущийналоговыйпериод

Основаниемдля отраженияопераций вналоговомучете служатпервичныедокументы,даты и номеракоторых должныбыть отраженыв соответствующейграфе Книгиучета доходови расходоворганизацийи индивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения.Под первичнымидокументамипонимаютсяоправдательныедокументы,которыми оформляютсяхозяйственныеоперации.

В Книге учетадоходов и расходовдля организацийи индивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,в хронологическойпоследовательностина основе первичныхдокументовпозиционнымспособом отражаютсявсе хозяйственныеоперации заотчетный (налоговый)период.

Книга ведетсяна русскомязыке на бумажныхлибо электронныхносителях втечение календарногогода. Она должнабыть прошнурованаи пронумерована,заверена подписьюи печатьюруководителяорганизации(индивидуальногопредпринимателя)и должностноголица налоговогооргана.

Форма Книгисостоит изтрех разделов,которые необходимозаполнять втечение каждогоквартала.

Раздел 1 "Доходыи расходы"включает сведенияо содержаниирегистрируемойоперации иучитываемойсумме доходаили расходапо ней.

Раздел 2 "Расчетрасходов наприобретениеосновных средств"заполняетсяв соответствиис установленнымпорядком расчетарасходов какпо новым основнымсредствам, таки по приобретеннымдо примененияупрощеннойсистемы.

Раздел 3 "Расчетналоговой базыпо единомуналогу" формируетналоговую базу(доходы илидоходы, уменьшенныена величинурасходов) исходяиз данных Раздела1 Книги. На основанииуказанных вданном разделесведенийпроизводитсязаполнениеналоговойдекларации.

В соответствиисо статьей346.23 НалоговогоКодекса РФ,Приказом МНСРоссии № БГ –3-22/647 от 12.11.2002г. "Обутвержденииформы налоговойдекларациипо единомуналогу, уплачиваемомув связи с применением упрощеннойсистемы налогообложения,и Порядка еезаполнения"организациипредставляютналоговыедекларациипо единомуналогу, уплачиваемомув связи с применением упрощеннойсистемы налогообложения,в налоговыеорганы по местусвоего нахождения,а индивидуальныепредприниматели- по месту своегожительства.

Декларациипо итогам отчетногопериода (квартальныедекларации)представляютсяне позднее 25дней со дняокончаниясоответствующегоотчетногопериода. Налогоплательщики– организациипредставляютналоговыедекларациипо итогам налоговогопериода (годовыедекларации)не позднее 31марта года,следующегоза истекшимналоговымпериодом.Налогоплательщики– индивидуальныепредпринимателипредставляютгодовые декларациине позднее 30апреля года,следующегоза истекшимналоговымпериодом.

В случаенарушениясрока представлениядекларациис налогоплательщикаи его должностныхлиц может бытьвзыскан штраф.

Выводы:

УстановленныйзаконодательствомРоссийскойФедерацииспециальныйналоговыйрежим в видеупрощеннойсистемы налогообложенияпредоставляетсубъектаммалого предпринимательствавозможностьснижения налоговогобремени, упрощенияучета и отчетности,сокращениядокументооборота.До 1 января 2005года налогоплательщикивправе по своемуусмотрениювыбрать одиниз двух объектовналогообложения,что позволяетучесть спецификудеятельностиотдельныхпредприятий.Введение упрощенногоучета и отчетностиспособствуетсокращениюрасходовналогоплательщика.Все это свидетельствуето том, что упрощеннаясистема налогообложенияпо сравнениюс общим режимомналогообложенияявляется льготнойдля налогоплательщика,но применениеее ограниченорамками малогопредпринимательства.

Такими мерамигосударствоосуществляетстимулированиеразвитияпредпринимательскойдеятельностив сфере малогобизнеса, котораяв условияхменяющейсяэкономикипредставляетсяболее жизнеспособнойблагодарясвоей гибкости,оперативностиреагированияна изменениязаконодательства,рынка, экономической,политической,социальной,экологическойситуации встране.

Поддержкамалого предпринимательстваосуществляетсяв РоссийскойФедерации ужеболее десятилет. Накопленныйза это времяопыт положенв основу вводимыхс 2002 года специальныхрежимов налогообложения,предусматривающихзамену несколькихосновных (пообъемам отчислений)налогов уплатойодного налогадля определенныхзаконом категорийналогоплательщиков.Учтены недостаткиранее действовавшихсистем налогообложения,в результатечего предусмотренныйглавой 26.2 Налоговогокодекса налоговыйрежим сталболее приемлемдля малыхпредприятийи индивидуальныхпредпринимателей.В частности,торговые предприятиямогут теперьуменьшать свойналогооблагаемыйдоход на величинупроизведенныхрасходов, тогдакак по ранеедействовавшейсистеме ониплатили единыйналог со всейсуммы валовойвыручки. Отмененаоплата стоимостипатента, удостоверяющегоправо на применениеупрощеннойсистемы налогообложения.Учтены такжедостижениянауки и техники– налогоплательщикивправе вестикнигу учетадоходов и расходовсвоей деятельностив электронномвиде, представлятьотчетностьв налоговыйорган посредствомэлектроннойпочты.

Исследованиеприменяемойв РоссийскойФедерацииупрощеннойсистемы налогообложенияпозволяетсделать выводо том, что данныйналоговыйрежим улучшаетположениеналогоплательщика,его применениеспособно реальноулучшитьблагосостояниекак части населениястраны, непосредственноучаствующейв предпринимательскойдеятельности,так и имеющейк ней опосредованноеотношение, втом числе черезрост заработнойплаты, образованиеновых рабочихмест, снижениецен, появлениеболее качественнойпродукции иулучшениеэкологии врезультатемодернизациипроизводства.

2. Аналитическаячасть

2.1 Анализналогообложенияорганизации- общества сограниченнойответственностью"Лекс" по результатам деятельностив 2001 – 2003 годах

2.1.1 Общиеусловия

Обществос ограниченнойответственностью"Лекс" зарегистрированов 1998 году, учрежденофизическимлицом – единственнымучастникомобщества. Основнойвид деятельности,осуществляемыйобществом, -оказание юридическимлицам на договорнойоснове юридическихуслуг, в томчисле ведениедоговорной,претензионнойработы, консультирование,представлениеинтересов всудах общейюрисдикции,арбитражныхсудах, впублично-административныхотношениях.

ООО "Лекс"арендует офисныепомещения,автомобиль,имеет в собственностиофисную мебель,оргтехнику,информационныепрограммы,штат работниковиз шести человек,работающихв ООО "Лекс"по основномуместу работы,и двух человек,работающихв ООО "Лекс"по совместительствус работой вдругих организациях.

ООО "Лекс"имеет два расчетныхсчета: один вАКБ "Кор" и одинв СбербанкеРоссии. Расчетыс заказчикамипо договорамведутся в основномбезналичнымспособом.

Счета выписываютсяв установленномпорядке, оказаниеуслуг по договорамоформляетсяактами приема-передачи,подписываемымиежемесячнополномочнымипредставителямизаказчика иисполнителя.

Хозяйственныесредства образуютсяза счет собственныхи заемных средств.К источникамзаемных средствотносятсязаемные средствакраткосрочногои среднесрочногохарактера, атакже кредиторскаязадолженность.

С 1999 года по2002 год включительноООО "Лекс"применялоупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетностив соответствиис Федеральнымзаконом № 222-ФЗот 29.12.1995г. "Об упрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства".

На правопримененияупрощеннойсистемы ООО"Лекс" ежегодно(в 1999, 2000, 2001 и 2002 годах)приобреталопатенты ПриложениеА,выдаваемыеАдминистрациейЦентральногорайона г. Волгоградас периодомдействия с 1января по 31 декабрякаждого года.Годовая стоимостьпатента составляла5 594 рубля, в томчисле в федеральныйбюджет 2 797 рублей,в бюджет субъектаРоссийскойФедерации 1203 рубля, в местныйбюджет 1 594 рубля.Уплата стоимостипатента производиласьчетырьмя платежамис 15 февраля по15 ноября каждогогода. Книгиучета доходови расходовсубъектовмалого предпринимательства,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетностивелись в бумажномвиде. Все четырекниги прошнурованы,пронумерованы,число страницподтвержденоподписью директораООО "Лекс" ипечатью общества,заверено подписьюдолжностноголица налоговогооргана и скрепленопечатью. Налоговыморганом напервой страницекаждой книгизафиксированырегистрационныйномер годовогопатента и датаего выдачи.

ООО "Лекс"по итогамхозяйственнойдеятельностиза отчетныйквартал предоставлялов налоговыйорган в срокдо 20 числа, следующегоза отчетнымпериодом, расчетподлежащегок уплате единогоналога с учетомоплаченнойстоимостипатента, а также выписку изкниги доходови расходов (посостоянию напоследнийрабочий деньотчетногопериода с указаниемсовокупногодохода, полученногоза отчетныйпериод).

С января 2003года ООО "Лекс"перешло наупрощеннуюсистему налогообложения,установленнуюглавой 26.2 Налоговогокодекса РоссийскойФедерации. Вкачестве объектаналогообложениявыбраны доходы,уменьшенныена величинурасходов.

Право примененияупрощеннойсистемы подтверждаетсяуведомлениемИнспекцииМинистерстваРоссийскойФедерации поналогам и сборампо Центральномурайону г. Волгоградаот 15 декабря2002 года № 2002/1932666 ПриложениеБ.Книга учетадоходов и расходовведется вэлектронномвиде.

2.1.2 АнализналогообложенияООО "Лекс" порезультатамего деятельностив первом квартале2001, 2002, 2003 года

В основурасчетов положеныданные из Книгучета доходови расходовсубъектовмалого предпринимательства,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,ООО "Лекс"соответственнопо 2001, 2002 и 2003 годам,а также из патентовна право примененияупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностисубъектоммалого предпринимательства,приобретенныхООО "Лекс" в2001 и 2002 годах.

Для того,чтобы анализируемыепоказателибыли болеесоотносимыдруг с другом,в качествеанализируемогопериода взятпервый кварталкаждого года,так как данныепо 2003 году естьтолько за этотпериод.

Доходы ООО"Лекс" составили:

в первомквартале 2001 года- 150 000 рублей

(ежемесячнаявыручка отоказанныхуслуг по договорамс постояннымиклиентами:

8клиентов * 3600,00р. * 3 месяца = 86400,00р.;

выручкаот разовыхоказанныхуслуг за 3 месяцасоставила 63600,00р.;

86400,00р. + 63 600,00р. = 150 000,00р.),

в первомквартале 2002 года– 270 000 рублей

(ежемесячнаявыручка отоказанныхуслуг по договорамс постояннымиклиентами:

12клиентов * 4000,00р. * 3 месяца = 144000,00р.;

выручкаот разовыхоказанныхуслуг за 3 месяцасоставила 8000,00р.,

выручкав виде процентовот взысканныхв судебномпорядке суммисковых требованийклиентов составила118 000,00р.,

144000,00р. + 8 000,00р. + 118 000,00р. = 270000,00р.),

в первомквартале 2003 года– 270 000 рублей

(ежемесячнаявыручка отоказанныхуслуг по договорамс постояннымиклиентами:

15клиентов * 5000,00р. * 3 месяца = 225000,00р.;

выручкав виде процентовот взысканныхв судебномпорядке суммисковых требованийклиентов составила45 000,00р.,

225000,00р. + 45 000,00р. = 270 000,00р.).

РасходыООО "Лекс" вовсех анализируемыхпериодах всреднем остаютсянеизменнымии состоят из:

заработнойплаты – 42 000 рублей

(6работниковпо полной ставкеи 2 работникапо 0,5 ставкисоставляют7 штатных единиц,

оклад1 работникасоставляет2 000,00р./мес.,

7работников* 2 000,00р. * 3 месяца =42 000,00р.),

взносовна обязательноепенсионноестрахование– 5 880 рублей

(42000,00р. * 14% = 5 880,00р.),

ежемесячныхплатежей поаренде офиса– 18 000 рублей

(6000,00р. * 3 месяца = 18000,00р.),

ежемесячныхплатежей поаренде автомобиля– 2 400 рублей

(800,00р.* 3 месяца = 2 400,00р.),

ежемесячныхплатежей заобновлениебаз данных –6 000 рублей

(2000,00р. * 3 месяца = 6000,00р.),

оплатыоказанных вянваре услугпо договорус аудитором– 15 000 рублей,

оплатытелефонных,почтовых услугпо счетам ГТС,МТС, УФПС за 3месяца – 24 000 рублей,

ежемесячнойоплаты услугпо договорутехническогообслуживанияорганизационнойтехники – 2 250рублей

(750,00р.* 3 месяца = 2 250,00р.),

оплатыприобретенныхза 3 месяца ГСМ– 1 500 рублей,

оплатыпотребленнойэлектроэнергиипо выставленнымсчетам за 3 месяца– 1 500 рублей,

оплатыуслуг АКБ "Кор"за 3 месяца –600 рублей,

оплатыуслуг СБ РФ за3 месяца – 900 рублей,

судебныхрасходов за3 месяца – 1 050 рублей,

оплатыприобретенныхканцелярскихтоваров (бумаги,авторучек,маркеров, скрепок,степлеров,скоб для степлеров,папок-файлов,папок-скоросшивателейи т.п.) за 3 месяца– 1 500 рублей.

Итого ежегоднорасходов – 122580 рублей за 1квартал.

Всоответствиис установленныминормативамипри определениисовокупногодохода организацииво вниманиене принимаютсяее расходы позаработнойплате, а приопределениидохода, уменьшенногона величинурасходов, вовнимание непринимаютсярасходы потехобслуживаниюоргтехникии судебныерасходы (ихнет в установленномзаконом перечнерасходов, величинакоторых уменьшаетналогооблагаемыедоходы).

Сучетом этогоразмер уменьшающихналогооблагаемыйдоход расходовсоставляет:

по2001 году – 65 230 рублей

(122580,00р. – 42 000,00р. – 15 000,00р.(нет аудиторскихуслуг) – 350,00р.(судебные расходыменьше, чем в2002 и 2003 годах) = 65230,00р.),

по2002 году – 80 580 рублей

(122580,00р. – 42 000,00р. = 80 580,00р.),

по2003 году – 119 280 рублей

(122580,00р. – 2 250,00р. – 1 050,00р. =119 280,00р.).

Налоговаябаза по каждомуанализируемомупериоду составила:

в2001 году – 84 770 рублей

(150000,00р. доходов –65 230,00р. принимаемыхрасходов = 84770,00р.),

в2002 году – 189 420 рублей

(270000,00р. доходов –80 580,00р. принимаемыхрасходов = 189420,00р.),

в2003 году – 150 720 рублей

(270000,00р. доходов –119 280,00р. принимаемыхрасходов = 150720,00р.).

Приставках налогообложения20 процентов в2001 и 2002 годах, 15 процентовв 2003 году сумманалогов поставке составила:

в2001 году – 16 954 рубля

(84770,00р. * 20% = 16 954,00р.),

в2002 году – 37 884 рубля

(189420,00р. * 20% = 37 884,00р.),

в2003 году – 22 608 рублей

(150720,00р. * 15% = 22 608,00р.).

Таккак в 2001 и 2002 годахООО "Лекс"ежеквартальнов течение годавыплачивалостоимостьпатента направо примененияупрощеннойсистемы налогообложения,сумма исчисленногопо ставке налогаподлежит уменьшениюна выплаченнуюстоимостьпатента. Врезультатеэтого сумманалога к уплатеза 1 кварталсоставила:

в2001 году – 15 557 рублей

(выплаты1 квартала 2001 годапо патенту вфедеральный,региональныйи местный бюджеты–

697,00р.+ 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.;

16954,00р. – 1 397,00р. = 15 557,00р.),

в2002 году – 36 487 рублей

(выплаты1 квартала 2002 годапо патенту вфедеральный,региональныйи местный бюджеты–

697,00р.+ 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.;

37884,00р. – 1 397,00р. = 35 487,00р.).

В2003 году не установленаобязанностьпо приобретениюпатента, неприменяютсяиные вычеты,в связи с чемсумма налогак уплате за 1квартал 2003 годаравна сумменалога, исчисленногопо ставке, исоставляет22 608 рублей.

Минимальныйналог по результатамдеятельностиООО "Лекс" в1 квартале 2003 годане применяется,так как налог,исчисленныйпо результатамдеятельностиорганизации,превышаетразмер минимальногоналога:

270 000,00р. * 1% = 2 700,00р. (суммаминимальногоналога),

2 700,00р.

Таблица 1:Расчет суммналогов припримененииорганизациейстарого и новогоупрощенногопорядка налогообложения:

Исходныеданные	Объектналогообложенияпри упрощеннойсистеме
	совокупныйдоход		доход,уменьшен-ныйна величинурасходов
Показатели,применяемыев расчетах	Анализируемыйпериод
	1квартал 2001г.	1квартал 2002г.	1квартал 2003г.
Доход (выручка)	150000,00р.	270000,00р.	270000,00р.
Расходы
Зарплата			42000,00р.
Взносы наобязательноепенсионное страхование(14%)	5 880,00р.	5880,00р.	5880,00р.
Аренда офиса	18 000,00р.	18000,00р.	18000,00р.
Арендаавтомобиля	2 400,00р.	2400,00р.	2400,00р.
Обновлениебаз данных	6 000,00р.	6000,00р.	6000,00р.
Аудиторскиеуслуги		15000,00р.	15000,00р.
Телефонные,почтовые услуги	24 000,00р.	24000,00р.	24000,00р.
Услуги пообслуживаниюоргтехники	2 250,00р.	2250,00р.
Услуги банка	1 500,00р.	1500,00р.	1500,00р.

(окончаниеТаблицы 1)

Исходныеданные		Объектналогообложенияпри упрощеннойсистеме
		совокупныйдоход		доход,уменьшен-ныйна величинурасходов
Показатели,применяемыев расчетах		Анализируемыйпериод
		1квартал 2001г.	1квартал 2002г.	1квартал 2003г.
Расходы
ГСМ		1 500,00р.	1500,00р.	1500,00р.
Электрическаяэнергия		1 500,00р.	1500,00р.	1500,00р.
Судебныерасходы		700,00р.	1050,00р.
Канцелярскиетовары		1 500,00р.	1500,00р.	1500,00р.
ИТОГОрасходы		65 230,00р.	80580,00р.	119280,00р.
Расчетединого налогадля упрощеннойсистемыналогообложения
Налогооблагаемаябаза		84 770,00р.	189420,00р.	150720,00р.
Ставканалогообложения		20%	20%	15%
Сумма налогапо ставке		16 954,00р.	37884,00р.	22608,00р.
Вычеты изналога (по2001-2002г.г. – стоимостьпатента за1 квартал: 697руб.+309руб.+391руб.=1397руб.)		1 397,00р.	1397,00р.
Сумма налогак уплате		15 557,00р.	36487,00р.	22608,00р.
		сумманалога с учетомуплаченнойстоимостипатента

Из приведенныхв таблице расчетоввидно, чтоприменяемыйв 2003 году режимналогообложенияболее выгодендля ООО "Лекс",так как притех же размерахи соотношении доходов и расходов,например, порезультатамдеятельностипервого квартала2002 года организациязаплатилаединый налогна 13 879 рублейбольше, чем потому же периоду2003 года:

36 487,00р. – 22 608,00р. = 13879,00р.

Переплатаналога, то естьразница в суммахуплаченныхналогов, составилаболее 5 процентовдохода организации:

270 000руб.*5,14%=13 878руб.

Крометого, упрощеннаясистема налогообложения2003 года позволяетналогоплательщикамуменьшать свойдоход на величинурасходов позаработнойплате, тогдакак при упрощеннойсистеме 1995 года(действовавшейдо конца 2002г.)заработнаяплата работниковне уменьшаласовокупныйдоход организации.

Данноеобстоятельствоиграет существеннуюроль дляналогоплательщиков,основнойдеятельностьюкоторых являетсяоказание различногорода услуг,так как заработнаяплата относитсяк основнымстатьям затраттаких организацийи индивидуальныхпредпринимателей,использующихнаемный труд.

Для организаций,осуществляющихторговуюдеятельность,новый налоговыйрежим болееудобен тем,что в качествеобъекта налогообложенияможно выбратьдоход, уменьшенныйна величинурасходов.

Это значительносокращаетвеличинуналогооблагаемойбазы такихналогоплательщиковпо сравнениюс налогооблагаемойбазой в видеваловой выручки,которая вменяласьдо 2003 года торговыморганизациямв обязательномпорядке.

Однакои в новой упрощеннойсистеме налогообложенияесть свои минусы.

В частности,перечень расходов,уменьшающихоблагаемыйединым налогомдоход, являетсязакрытым ипредусматриваетдалеко не всерасходы, возникающиеу налогоплательщикав процессеосуществленияпредпринимательскойдеятельности.

2.2 НалогообложениеиндивидуальногопредпринимателяСлесареваАлександраАлександровичапо результатамдеятельностив 2002-2003 годах.

2.2.1 Общиеусловия

СлесаревАлександрАлександровичзарегистрированв качествеиндивидуальногопредпринимателяв 2001 году по местусвоего жительствав Дзержинскомрайоне г. Волгограда.

Основнойвид деятельности,осуществляемыйиндивидуальнымпредпринимателем,- оказаниеюридическимлицам на договорнойоснове юридическихуслуг, в томчисле ведениедоговорной,претензионнойработы, консультирование,представлениеинтересов всудах общейюрисдикции,арбитражныхсудах, впублично-административныхотношениях.

ИндивидуальныйпредпринимательСлесарев А.А.арендует офисныепомещения,имеет в собственностиофисную мебель,оргтехнику,информационныепрограммы,осуществляетсвою деятельностьбез использованиянаемного труда,имеет одинрасчетный счетв АКБ "Кор",расчеты сзаказчикамипо договорамведутся в основномбезналичнымспособом.

Счета выписываютсяв установленномпорядке, оказаниеуслуг по договорамоформляетсяактами приема-передачи,подписываемымиежемесячноисполнителеми полномочнымпредставителемзаказчика.

В 2001 и 2002 годахиндивидуальныйпредпринимательСлесарев А.А.применял режимналогообложенияв виде уплатыединого налогана вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности,установленныйФедеральнымзаконом № 148-ФЗот 31.07.1998г. 7 и ЗакономВолгоградскойобласти № 233-ОДот 18.12.1998г. "О единомналоге на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности"14.Ежеквартальноуплачивалналог и сдавалв налоговыйорган по местусвоего жительстваналоговуюдекларацию.

С 1 января2003 года оказаниеюридическихуслуг не относитсяк видам деятельности,облагаемымединым налогомна вмененныйдоход.

В связи сэтим индивидуальныйпредпринимательСлесарев А.А.воспользовалсяправом перейтина упрощеннуюсистему налогообложения,подав в налоговыйорган по местужительствазаявлениеустановленнойформы и получивуведомлениеИнспекцииМинистерстваРоссийскойФедерации поналогам и сборампо Дзержинскомурайону г. Волгоградаот 15 декабря2002 года № 2002/174523.

В качествеобъекта налогообложениявыбраны доходы.

Книга учетадоходов и расходовведется вэлектронномвиде.

2.2.2 АнализналогообложенияиндивидуальногопредпринимателяСлесарева А.А.по результатамего деятельностив первом квартале2002 года и первомквартале 2003 года

В основурасчетов положеныданные из Книгиучета доходови расходоворганизацийи индивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,и установленныеЗаконом Волгоградскойобласти № 233-ОДот 18.12.1998г. "О единомналоге на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности"нормативы.

В частности,законом определенгодовой размервмененногодохода дляиндивидуальныхпредпринимателей,оказывающихюридическиеуслуги, в размере74 000 рублей, ставкаединого налогав размере 15процентов.

ВыручкаиндивидуальногопредпринимателяСлесарева А.А.в соответствиис данными егоКниги учетадоходов и расходови в 2002, и в 2003 годахежемесячносоставляла15 000 рублей, поступалаза оказанныеюридическиеуслуги по договорамс заказчиками.

ЕжемесячноиндивидуальнымпредпринимателемСлесаревымА.А. в Пенсионныйфонд РФ уплачиваласьсумма фиксированногоплатежа: 100 рублейпо страховойчасти трудовойпенсии, 50 рублейпо накопительнойчасти трудовойпенсии.

Для того,чтобы анализируемыепоказателибыли болеесоотносимыдруг с другом,в качествеанализируемогопериода взятпервый кварталкаждого года,так как данныепо 2003 году естьтолько за этотпериод.

Исходя изэтого, вмененныйдоход индивидуальногопредпринимателяСлесареваА.А., облагаемыйединым налогомв 2002 году (налогооблагаемаябаза), за 1 квартал2002 года составил18 500 рублей:

74 000,00р. : 4 квартал= 18 500,00р.,

доходот предпринимательскойдеятельности(налогооблагаемаябаза) в первомквартале 2003 годасоставил 45 000рублей:

15 000,00р. * 3 месяца= 45 000,00р.

Впервом квартале2002 года уплаченысуммы фиксированногоплатежа пообязательномупенсионномустрахованиюв размере 450 рублей

(150,00р.* 3 месяца = 450,00р.),

впервом квартале2003 года уплаченысуммы фиксированногоплатежа пообязательномупенсионномустрахованиюв размере 450 рублей

(150,00р.* 3 месяца = 450,00р.).

Исходяиз ставокналогообложения15 процентов в2002 году и 6 процентовв 2003 году суммыналога по ставкепредставляютсобой:

за1 квартал 2002 года– 2 775 рублей

(18500,00р. * 15% = 2 775,00р.),

за1 квартал 2003 года– 2 700 рублей

(45000,00р. * 6% = 2 700,00р.).

В2003 году из суммналога, исчисленныхпо налоговойставке, вычитаютсясуммы произведенныхфиксированныхплатежей пообязательномупенсионномустрахованию,в связи с чемналог к уплатеза 1 квартал2003 года составил2 250 рублей:

2 700,00р. – 450,00р. = 2 250,00р.

Таблица 2:Расчет суммналогов приприменениииндивидуальнымпредпринимателемрежима уплатыединого налогана вмененныйдоход по видудеятельности"оказаниеюридическихуслуг" и упрощенногопорядка налогообложения:

Исходныеданные	Объектналогообложения
	вмененныйдоход	доход
	1квартал 2002г.	1квартал 2003г.
Доход(выручка)	18500,00р.	45000,00р.
Фиксированныйплатеж в ПФ	450,00р.	450,00р.
Налогооблагаемаябаза	18500,00р.	45000,00р.
Ставканалогообложения	15%	6%
Сумманалога по ставке	2775,00р.	2700,00р.
Вычетыиз налога		450,00р.
Налогк уплате	2775,00р.	2250р.

Анализ показателейпо двум применяемыминдивидуальнымпредпринимателемСлесаревымА.А. режимамналогообложенияпоказывает,что переходпредпринимателяна упрощеннуюсистему налогообложенияэкономит ему525 рублей в квартал:

2 775,00р. – 2 250,00р. = 525,00р.,

и2 100 рублей в год:

525,00р. * 4 = 2 100,00р.

Если предпринимательскаядеятельностьв 2003 году будетприноситьСлесареву А.А.доходы большие,чем в рассмотренныепериоды, преимущество,полученноеот примененияупрощеннойсистемы налогообложения,будет болеенаглядным, ноуже сейчасможно сказать,что новый режимналогообложенияулучшил положениеданного налогоплательщика.

2.3 Анализпримененияразличныхрежимов налогообложенияна примереналогообложениядохода физическоголица от сдачиимущества варенду

Таблица 3:Сравнениеразличныхрежимов налогообложениядохода, полученногоот предоставленияимущества(нежилого помещения)в аренду физическимлицом:

Вводныеданные
Размерарендной платыв год					500 000,00р.
Затратына содержаниеофиса (коммунальныеплатежи, ремонт,охрана и т.п.)в год *					200 000,00р.
Инвентаризационнаястоимостьимущества					1 000 000,00р.
Налогна имуществов год **					20 000,00р.
Статусфизическоголица
Физическоелицо не зарегистрированов качествепредпринимателя		Являетсяиндивидуальнымпредпринимателемпо деятельности,связаннойс предоставлениемимуществав аренду
		общеустановленныйпорядок	применениеупрощенногорежима налогообложения
			объектналогообложения
			доход	доход,уменьше-нныйна величи-нурасходов
Налог надоходы
ставка	13%	13%	6%	15%
налого-ваябаза	500000,00р.	280000,00р.	500000,00р.	280000,00р.
сумма	65000,00р.	36400,00р.	30000,00р.	42000,00р.
НДС
неявляетсяплательщиком		освобождениеот исполненияобязан-ностиналогоплатель-щикана основаниист.145 НК РФ (суммавыручки вквартал непревышает1 миллион рублей)	освобожденв связи с применениемупрощеннойсистемы

(продолжениеТаблицы 3)

Вводныеданные
Размерарендной платыв год					500 000,00р.
Затратына содержаниеофиса (коммунальныеплатежи, ремонт,охрана и т.п.)в год *					200 000,00р.
Инвентаризационнаястоимостьимущества					1 000 000,00р.
Налогна имуществов год **					20 000,00р.
Статусфизическоголица
Физическоелицо не зарегистрированов качествепредпринимателя		Являетсяиндивидуальнымпредпринимателемпо деятельности,связаннойс предоставлениемимуществав аренду
		общеустановленныйпорядок	применениеупрощенногорежима налогообложения
			объектналогообложения
			доход	доход,уменьше-нныйна величи-нурасходов
Единыйсоциальныйналог
ставка	неявляетсяплательщи-ком	приналогооблагаемойбазе до 300 000 рублейв год: 13 200 рублей+ 7,4% с суммы, превы-шающей100 000 руб.	освобожденв связи с применениемупрощеннойсистемы
налого-ваябаза		280000,00р.
сумма		26520,00р.
Страховыевзносы наобязательноепенсионноестрахование
	неявляетсяплательщи-ком	включеныв ЕСН	1800,00р. (150,00р.х 12мес.)	1800,00р. (150,00р.х 12 мес.)
Итогоналогов в год
	65000,00р.	62920,00р.	31800,00р.	43800,00р.

Примечаниек Таблице 3:

* При незначительностизатрат можетбыть примененанормативнаяставка неподтверждаемыхзатрат в размере20% от полученногодохода, что врассматриваемом случае составляет100 000 рублей.

** Ставканалога на имуществоза нежилыепомещениястоимостьюсвыше 900 тысячрублей установленав размере 2% вгод "Положениемо местных налогахи сборах натерриторииВолгограда",принятогоПостановлениемВолгоградскогогорсоветанародных депутатов№ 45/835 от 30.10.2002г. (в редакцииот 29.11.2002г.) 22

Произведенныйанализ показал,что регистрацияв качествеиндивидуальногопредпринимателяи применениеупрощеннойсистемы налогообложенияс выбором вкачестве объектаналогообложениядоходов позволитфизическомулицу, получающемуплату за арендунежилого помещения,заплатитьменьше налогов,чем без регистрациитакой регистрациии перехода наупрощеннуюсистему налогообложения:

-физическоелицо - не предприниматель

65 000,00р.– 31 800,00р. = 32200,00р.,

-предпринимательс обычным режимомналогообложения

62 920,00р – 31 800,00р.= 31 120,00р.,

-предприниматель,уплачивающийединый налогс доходов,уменьшенныхна величинурасходов

43 800,00р. – 31 800,00р. = 12000,00р.,

где 31 800,00р. суммаединого налогас доходов.

2.4 Анализпримененияразличныхвариантоврасчета минимальногоналога по упрощеннойсистеме налогообложения

ПриказомМНС РФ № БГ-3-22/706от 10.12.2002г. утвержденыМетодическиерекомендациипо применениюглавы 26.2 "Упрощеннаясистема налогообложения"Налоговогокодекса РоссийскойФедерации.19

В данныхрекомендацияхпредусмотренодва случаяпримененияминимальногоналога:

-в случаях,когда суммаисчисленногов установленномпорядке единогоналога по итогамналоговогопериода оказываетсяменьше суммыисчисленногоминимальногоналога,

-когда отсутствуетналоговая базадля исчисленияединого налогапо итогам налоговогопериода(налогоплательщикомполучены убытки).

Исходя изэтого, можнопредположитьследующиеварианты примененияк налогоплательщикуналоговогорежима в видеуплаты минимальногоналога:

Вариант 1. Поитогам 2003 годаналогоплательщикомполучены доходыв сумме 100 тысячрублей и понесенырасходы в сумме90 тысяч рублей.В таком случаесумма единогоналога составит1 500 рублей, а суммаминимальногоналога составит1 000 рублей:

(100 000 рублей –90 000 рублей) x 15 / 100 = 1500 рублей

100 000 рублей x 1/ 100 = 1 000 рублей

Так как суммаисчисленногов общем порядкеединого налогапревышаетсумму исчисленногоминимальногоналога, налогоплательщикзаплатит единыйналог в размере1 500 рублей.

Вариант 2. Поитогам 2003 годаналогоплательщикомполучены доходыв сумме 270 тысячрублей и понесенырасходы в сумме265 тысяч рублей.В таком случаесумма единогоналога составит750 рублей, а суммаминимальногоналога составит2 700 рублей:

(270 000 рублей –265 000 рублей) x 15 / 100 = 750рублей

270 000 рублей x 1/ 100 = 2 700 рублей

Учитывая,что суммаисчисленногов общем порядкеединого налогаоказаласьменьше суммыисчисленногоминимальногоналога, налогоплательщикосуществляетуплату минимальногоналога в сумме2 700 рублей.

Вариант 3.Налогоплательщикомпо итогам 2003 годаполучены доходыв сумме 200 тысячрублей и понесенырасходы в сумме250 тысяч рублей.

В результатепо итогам налоговогопериода налогоплательщикомполучены убыткив сумме 50 тысячрублей и налоговаябаза для исчисленияединого налогаотсутствует.

В этой связиналогоплательщикобязан исчислитьи уплатитьминимальныйналог, суммакоторого составит2 000 рублей:

200 000 рублей x 1/ 100 = 2 000 рублей.

Вариант 4.Налогоплательщикомпо итогам 2003 годаполучены доходыв сумме 550 тысячрублей, произведенырасходы в сумме530 тысяч рублей.

Сумма единогоналога за 2003 годсоставила 3000 рублей:

(550 000 рублей –530 000 рублей) x 15 / 100 =3000 рублей

Сумма минимальногоналога за 2003 годсоставила 5500 рублей:

550 000 рублей x 1/ 100 = 5 500 рублей

Учитывая,что суммаисчисленногоминимальногоналога превышаетсумму исчисленногов общем порядкеединого налога,налогоплательщикомосуществленауплата минимальногоналога в сумме5 500 рублей.

Разница междусуммой уплаченногоминимальногоналога и суммойединого налога,исчисленногов общем порядке,составила 2500 рублей (5 500 рублей– 3 000 рублей). Даннаясумма разницыподлежит включениюв расходы,учитываемыепри исчисленииналоговой базыпо единомуналогу за 2004 год.

Вариант 5.Налогоплательщикомпо итогам 2003 годаполучены доходыв сумме 550 тысячрублей, расходыза указанныйналоговыйпериод составили575 тысяч рублей.

Таким образом,за 2003 год налогоплательщикомполучены убыткив сумме 25 000 рублей(550 000 рублей – 575 000рублей).

Налоговаябаза для исчисленияединого налогав данном случаеотсутствует.

Сумма подлежащегоуплате минимальногоналога составляет:

550 000 рублей x 1/ 100 = 5 500 рублей.

В связи сотсутствиемналоговой базыдля исчисленияединого налогасумма разницымежду уплаченнойсуммой минимальногоналога и суммойисчисленногов общем порядкеединого налогасоставляет5 500 рублей (5 500 рублей– 0 рублей). Даннаясумма разницыподлежит включениюв сумму убытков,переносимыхна следующиеналоговыепериоды вустановленномпорядке.

Налогоплательщики,выбравшие вкачестве объектаналогообложениядоходы, уменьшенныена величинурасходов, вправеуменьшитьисчисленнуюналоговую базуза налоговыйпериод на суммуубытка иличасти убытка,полученногоими по итогампредыдущихналоговыхпериодов примененияупрощеннойсистемы налогообложения,но не болеечем на 30 процентов.При этом оставшаясячасть убыткаможет бытьперенесенаналогоплательщикамина следующиеналоговыепериоды, но неболее чем на10 налоговыхпериодов.

Например,если налогоплательщикомпо итогам 2003 годаполучены доходыв сумме 800 000 рублей,а расходы зауказанныйналоговыйпериод составили1 000 000 рублей, топо итогам годау налогоплательщикавозникли убыткив сумме 200 000 рублей.Сумма минимальногоналога приэтом составляет8 000 рублей (800 000 рублейx 1 / 100).

В связи сотсутствиемналоговой базыдля исчисленияединого налогасумма разницымежду исчисленнойсуммой минимальногоналога и суммойисчисленногов общем порядкеединого налогасоставляет8 000 рублей.

Итого за 2003год суммаполученногоналогоплательщикомубытка составила208 000 рублей (200 000 рублей+ 8 000 рублей).

Если по итогам2004 года налогоплательщикомполучены доходыв сумме 2 000 000 рублейи произведенырасходы насумму 1 500 000 рублей,налоговая базапо единомуналогу за 2004 годсоставляет500 000 рублей (2 000 000 рублей– 1 500 000 рублей), асумма единогоналога отисчисленнойналоговой базысоставляет75 000 рублей (500 000 рублейx 15 / 100).

Сумма минимальногоналога составляет20 000 рублей (2 000 000 рублейx 1 / 100). Учитывая,что суммаисчисленногов общем порядкеединого налогапревышаетсумму исчисленногоминимальногоналога, налогоплательщикосуществляетуплату единогоналога.

Сумма убытка,принимаемаяк уменьшениюналоговой базыза 2004 год, составляет150 000 рублей ((500 000 рублейx 30 / 100)

Сумма единогоналога, подлежащаяуплате за 2004 год,составляет52 500 рублей ((500 000 рублей– 150 000 рублей) x 15 /100).

Оставшаясячасть неучтенногоубытка в сумме58 000 рублей (208 000 рублей– 150 000 рублей)учитываетсяналогоплательщикомпри исчисленииналоговой базыза 2005 год.

Налогоплательщики,выбравшие вкачестве объектаналогообложениядоходы, уменьшаютсумму единогоналога (квартальногоавансовогоплатежа поединому налогу),исчисленногоими за налоговый(отчетный) период,на сумму страховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахование,уплачиваемыхза этот же периодвремени. Приэтом суммаединого налога(квартальногоавансовогоплатежа поединому налогу)не может бытьуменьшенаболее чем на50 процентов.

Так, еслиналогоплательщикомпо итогам отчетногопериода исчисленквартальныйавансовыйплатеж по единомуналогу в сумме10 000 рублей и заэтот же отчетныйпериод уплаченостраховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахованиена сумму 7 700 рублей,то налогоплательщикуменьшаетсумму исчисленногоза отчетныйпериод квартальногоавансовогоплатежа поединому налогуна 5 000 рублей ((10000 рублей x 50 / 100)

Общая суммаплатежей заотчетный периодсоставит 12 700рублей, в томчисле суммаквартальногоавансовогоплатежа поединому налогув размере 5 000рублей (10 000 рублей– 5 000 рублей) истраховыевзносы наобязательноепенсионноестрахованиев размере 7 700рублей.

В случае,если налогоплательщикомпо итогам отчетногопериода исчисленквартальныйавансовыйплатеж по единомуналогу в сумме5 000 рублей, уплаченостраховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахованиена сумму 1 300 рублей,то налогоплательщикуменьшаетсумму исчисленногоквартальногоавансовогоплатежа поединому налогуна всю суммууплачиваемыхим страховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахование– 1 300 рублей ((5 000рублей x 50 / 100) > 1 300рублей).

Общая суммаплатежей заотчетный периодсоставит 5 000рублей, в томчисле суммаквартальногоавансовогоплатежа поединому налогув размере 3 700рублей (5 000 рублей– 1 300 рублей) исумма страховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахованиев размере 1 300рублей.

Выводы:

Приведенныйанализ налогообложенияорганизации– юридическоголица и индивидуальногопредпринимателя,действующегобез образованияюридическоголица, позволяетсделать выводо том, что и дляорганизации,и для индивидуальногопредпринимателяболее выгоденрежим упрощеннойсистемы налогообложения,установленныйс 1 января 2003 года,в связи с меньшимразмером подлежащегоуплате единогоналога.

Упрощеннаясистема налогообложения2003 года позволяетналогоплательщикамуменьшать свойдоход на величинурасходов позаработнойплате, что делаетее, в отличиеот ранее действовавшейсистемы, привлекательнойдля налогоплательщиков,использующихнаемный труди имеющих вкачестве основноговида деятельностиоказание различногорода услуг.Для организаций,осуществляющихторговуюдеятельность,новый налоговыйрежим такжеболее удобен,так как позволяетуменьшатьналогооблагаемыйдоход на величинурасходов.

Кроме того,произведенныйанализ налогообложенияфизическоголица, получающегодоход от сдачив аренду нежилогопомещения,позволяетговорить онаибольшейприемлемостисреди всехимеющихсярежимов налогообложениядля него действующейупрощеннойсистемы налогообложенияс объектомналогообложенияв виде дохода,уменьшенногона величинудоходов.

Однакозакрытый характерперечня расходов,величина которыхуменьшаетдоход какналогооблагаемуюбазу при действующейупрощеннойсистеме налогообложения,делает данныйрежим налогообложенияменее привлекательнымдля многихорганизацийи предпринимателейсо специфичнымивидами деятельности,потому чтопредусматриваетдалеко не всерасходы, возникающиеу налогоплательщикав процессеосуществленияпредпринимательскойдеятельности.

3 Экспериментальнаячасть

3.1Расчет единогоналога дляорганизации,применяющейупрощеннуюсистему налогообложения, с изменениемобъекта налогообложенияи изменениемсоотношениядоходов и расходов

3.1.1Экспериментс изменениемобъекта налогообложения

Впервом квартале2003 года ООО "Лекс"в качествеобъекта налогообложенияпри упрощеннойсистеме налогообложениябыли выбраныдоходы, уменьшенныена величинурасходов, чтопривело к следующимпоказателямдеятельностиорганизацииза квартал(данные приведеныиз Таблицы 1):

величинадохода – 270 000 рублей,

общая величинарасходов – 122580 рублей,

величинарасходов,уменьшающихналогооблагаемыйдоход – 119 280 рублей,

налогооблагаемаябаза – 150 720 рублей,

ставка налога– 15 процентов,

сумма налогак уплате – 22 608рублей.

В случае,если бы ООО"Лекс" припереходе наупрощеннуюсистему налогообложениядля определенияналогооблагаемойбазы применилообъект налогообложенияв виде доходов,показателиее деятельностимогли бы выглядетьследующимобразом:

величинадоходов – 270 000рублей

(фактическиполученныедоходы, рассчитанныенарастающимитогом с началаналоговогопериода доокончанияпервого квартала,то есть с 1 января2003 года 31 марта2003 года);

общая величинарасходов – 122580 рублей

(фактическипроизведенныерасходы, рассчитанныенарастающимитогом с началаналоговогопериода 1 января2003 года до окончанияпервого квартала31 марта 2003 года);

налогооблагаемаябаза – 270 000 рублей

(денежноевыражениедоходов);

ставка налога– 6 процентов,

(одинаковаядля всех организаций– независимоот организационно-правовыхформ и видовдеятельности);

вычеты изналога – 5 880 рублей

(в соответствиис п.3 ст.346.21 Налоговогокодекса РФсумма налога,исчисленнаяза отчетныйпериод, уменьшаетсяна сумму страховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахование,уплачиваемыхза этот периодвремени, но неболее, чем на50 процентов);

сумма налогак уплате – 10 320рублей

(270 000 рублей *6% = 16 200 рублей

16 200 рублей * 50%= 8 100 рублей

5 880 рублей

16 200 рублей –5 880 рублей = 10 320 рублей).

Сравнениесуммы налога,подлежащейуплате ООО"Лекс" по итогам1 квартала 2003 годас применениемобъекта налогообложенияв виде дохода,уменьшенногона величинурасходов, исуммы налога,которую ООО"Лекс" уплатилобы за этот жепериод, еслибы в качествеобъекта налогообложениявыбрало доходы,свидетельствуето том, что ООО"Лекс" выбралоне самый экономичныйвариант налогообложения.

При объектеналогообложенияв виде доходаООО "Лекс"заплатило быединый налогна 12 288 рублейменьше:

22 608 рублей –10 320 рублей = 12 288 рублей

22 608 рублей : 10320 рублей = 2,19

Таблица 4:Соотношениесумм налоговпри измененииобъекта налогообложения

Исходныеданные	Объектналогообложенияпри упрощеннойсистеме
	доход	доход,уменьшенныйна величинурасходов
Показатели,применяемыев расчетах	Анализируемыйпериод
	1квартал 2003г.	1квартал 2003г.
Доход(выручка)	270000,00р.	270000,00р.
Расходы	непринимаются	принимаютсяв части:
Зарплата		42000,00р.
Взносына обязательноепенсионноестрахование		5880,00р.
Арендаофиса		18000,00р.
Арендаавтомобиля		2400,00р.
Обновлениебаз данных		6000,00р.
Аудиторскиеуслуги		15000,00р.
Телефонные,почтовые услуги		24000,00р.
Услугибанка		1500,00р.
ГСМ		1500,00р.
Электрическаяэнергия		1500,00р.
Канцелярскиетовары		1500,00р.
ИТОГОрасходы		119280,00р.
Расчетединого налогадля упрощеннойсистемыналогообложения
Налогооблагаемаябаза	270000,00р.	150720,00р.
Ставканалогообложения	6%	15%
Сумма налогапо ставке	16200,00р.	22608,00р.
Вычеты изналога	5880,00р.
Сумма налогак уплате	10320,00р.	22608,00р.

С объектомналогообложенияв виде доходаООО "Лекс"заплатило быв 2,19 раза меньшеединого налога,однако в соответствиис пунктом 2 статьи346.14 Налоговогокодекса РФобъект налогообложенияне может менятьсяналогоплательщикомв течение всегосрока примененияупрощеннойсистемы налогообложения.

3.1.2 Экспериментс изменениемсоотношениярасходов идоходов

При объектеналогообложенияв виде доходов,уменьшенныхна величинурасходов, порезультатамдеятельностив первом квартале2003 года ООО "Лекс"был получендоход в размере270 000 рублей.

При этом(данные из Таблицы1):

общая величинарасходов составила122 580 рублей,

величинарасходов,уменьшающихналогооблагаемыйдоход, – 120 330 рублей,

налогооблагаемаябаза – 150 720 рублей,

ставка налога– 15 процентов,

сумма налогак уплате – 22 608рублей.

В случае,если бы ООО"Лекс" применялообъект налогообложенияв виде доходов,при тех жепоказателяхдеятельностисумма налогак уплате составилабы 10 320 рублей:

270 000 рублей * 6%= 16 200 рублей

16 200 рублей –5 880 рублей (платежив Пенсионныйфонд) = 10 320 рублей).

Если предположить,что доходы ООО"Лекс" значительновозросли присохранениипрежних расходов,то при примененииупрощеннойсистемы налогообложенияООО "Лекс" ванализируемомпериоде заплатитследующиеналоги:

Таблица 5:Суммы налоговпри увеличениидоходов ссохранениемпрежних расходов

	Исходныеданные		Опыт1: увеличендоход
Объектналого-обложения	доход,уменьшенныйна величинурасходов	доход	доход,уменьшенныйна величинурасходов	доход
Доход	270 000,00р.	270 000,00р.	500 000,00р.	500 000,00р.
Расходы		не принима-ются
Зарплата	42 000,00р.		42 000,00р.	42 000,00р.
Взносына обязательноепенсионноестрахование	5 880,00р.		5 880,00р.	5 880,00р.
Арендаофиса	18 000,00р.		18 000,00р.	18 000,00р.
Арендаавтомобиля	2 400,00р.		2 400,00р.	2 400,00р.
Обновлениебаз данных	6 000,00р.		6 000,00р.	6 000,00р.
Аудиторскиеуслуги	15 000,00р.		15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные,почтовые услуги	24 000,00р.		24 000,00р.	24 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.		3 000,00р.	3 000,00р.
Электрическаяэнергия	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
Услугибанка	1 050,00р.		1 050,00р.	1 050,00р.
Канцелярскиетовары	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
ИТОГОрасходы	120 330,00р.		120 330,00р.	120 330,00р.

(окончаниеТаблицы 5)

	Исходныеданные		Опыт1: увеличендоход
Объектналого-обложения	доход,уменьшенныйна величинурасходов	доход	доход,уменьшенныйна величинурасходов	доход
Расчет единогоналога дляупрощеннойсистемы налогообложения
Налого-облагаемаябаза	149 670,00р.	270 000,00р.	379 670,00р.	500 000,00р.
Ставканалогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумманалога по ставке	22 450,50р.	16 200,00р.	56 950,50р.	30 000,00р.
Вычетыиз налога		5 880,00р.		5 880,00р.
Сумманалога к уплате	22 450,50р.	10 320,00р.	56 950,50р.	24 120,00р.
		в2 раза меньше		в2,36 раза меньше

Экспериментпоказал, чтопри увеличениидоходов ООО"Лекс" с сохранениемпрежних расходовсумма подлежащегок уплате налогаокажется в2,36 раза меньшепри объектеналогообложенияв виде доходов,чем в случае,если ООО "Лекс"при тех жепоказателяхвыберет в качествеобъекта налогообложениядоходы, уменьшенныена величинурасходов.Следовательно,на соотношениесумм налоговпри примененииразных объектовналогообложенияне влияет ростдоходов налогоплательщика.

Степеньвлияния науказанноесоотношениепри увеличениирасходов позволитопределитьследующийэксперимент.

Если предположить,что доходы ООО"Лекс" осталисьпрежними, новозросли расходы,то при примененииупрощеннойсистемы налогообложенияООО "Лекс" ванализируемомпериоде заплатитследующиеналоги:

Таблица 6:Суммы налоговпри увеличениирасходов ссохранениемпрежних доходов

	Опыт2: увеличенырасходы, кромезарплаты		Опыт3: увеличенырасходы позарплате
Объектналогообложения	доход,уменьшен-ныйна величинурасходов	доход	доход,уменьшен-ныйна величинурасходов	доход
Доход(выручка)	270 000,00р.	270 000,00р.	270 000,00р.	270 000,00р.
Расходы
Зарплата	42 000,00р.	42 000,00р.	100 000,00р.	100 000,00р.
Взносына обязательноепенсионноестрахование	5 880,00р.	5 880,00р.	14 000,00р.	14 000,00р.
Арендаофиса	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.
Арендаавтомобиля	5 000,00р.	5 000,00р.	5 000,00р.	5 000,00р.
Обновлениебаз данных	10 000,00р.	10 000,00р.	10 000,00р.	10 000,00р.
Аудиторскиеуслуги	15 000,00р.	15 000,00р.	15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные,почтовые услуги	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.	30 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.	3 000,00р.	1 000,00р.	1 000,00р.
Электрическаяэнергия	3 000,00р.	3 000,00р.	2 000,00р.	2 000,00р.
Услугибанка	2 500,00р.	2 500,00р.	2 500,00р.	2 500,00р.
Канцелярскиетовары	3 000,00р.	3 000,00р.	1 500,00р.	15 000,00р.
ИТОГОрасходы	149 380,00р.	149 380,00р.	211 000,00р.	224 500,00р.

(окончаниеТаблицы 6)

	Опыт2: увеличенырасходы, кромезарплаты		Опыт3: увеличенырасходы позарплате
Объектналогообложения	доход,уменьшен-ныйна величинурасходов	доход	доход,уменьшен-ныйна величинурасходов	доход
Расчет единогоналога дляупрощеннойсистемы налогообложения
Налогооблагаемаябаза	120 620,00р.	270 000,00р.	59 000,00р.	270 000,00р.
Ставканалогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумманалога по ставке	18 093,00р.	16 200,00р.	8 850,00р.	16 200,00р.
Вычетыиз налога		5 880,00р.		14 000,00р.
Сумманалога к уплате	18 093,00р.	10 320,00р.	8 850,00р.	2 200,00р.
		в1,75 раза меньше		в4 раза меньше

При увеличениинекоторыхрасходов, заисключениемрасходов позаработнойплате, при объектеналогообложенияв виде доходовсумма подлежащегок уплате налогаокажется в1,75 раз меньше,чем в случае,если ООО "Лекс"при тех жепоказателяхвыберет в качествеобъекта налогообложениядоходы, уменьшенныена величинурасходов.

Увеличениерасходов позаработнойплате при объектеналогообложенияв виде доходовприведет ктому, что суммаподлежащегок уплате налогаокажется в 4раза меньше,чем в случае,если ООО "Лекс"при тех жепоказателяхвыберет в качествеобъекта налогообложениядоходы, уменьшенныена величинурасходов.

Из этогоследует, чтопри достаточнобольших расходахпо заработнойплате ООО "Лекс"при применяемомим в настоящеевремя режименалогообложения(объект налогообложенияв виде доходов,уменьшенныхна величинурасходов) заплатитналога в четырераза больше,чем если оновыбрало в качествеобъекта налогообложениядоходы.

Увеличениепрочих расходовтакже привелок результату,подтверждающемувывод о целесообразностипримененияООО "Лекс" вкачестве объектаналогообложениядоходов.

Выводы:

Экспериментс расчетомсуммы налога,который ООО"Лекс" уплатилобы при выборев качествеобъекта налогообложениядоходов показал,что ООО "Лекс"выбрало несамый экономичныйвариант налогообложения.

С объектомналогообложенияв виде доходаООО "Лекс"заплатило быв 2,19 раза меньшеединого налога,чем заплатилоего по итогам1 квартал 2003 годас объектомналогообложенияв виде доходов,уменьшенныхна величинурасходов.

Расчет суммыналога приувеличившихсярасходах такжепривело крезультату,подтверждающемувывод о целесообразностипримененияООО "Лекс" вкачестве объектаналогообложениядоходов.

Однако всоответствиис пунктом 2 статьи346.14 Налоговогокодекса РФобъект налогообложенияне может менятьсяналогоплательщикомв течение всегосрока примененияупрощеннойсистемы налогообложения.Поэтому, несмотряна полученныерезультатыпроизведенногоанализа и расчетов,ООО "Лекс" неможет бытьрекомендованоизменитьналогооблагаемуюбазу и выбратьв качествеобъекта налогообложениядоходы.

Заключение

Результатомпроведенногов настоящейработе исследованияупрощеннойсистемы налогообложенияявляется выводо том, что введеннаяс 1 января 2003 годаглавой 26.2 Налоговогокодекса РоссийскойФедерацииупрощеннаясистема налогообложенияотличаетсяот действовавшейранее. Можносказать, чтодействующаяв настоящиймомент упрощеннаясистема усовершенствованас учетом опытапрошлых.

Объединяети старую, и новуюупрощенныесистемы то,что они применяютсяв отношениисубъектовмалого предпринимательстваи создают дляуказанныхналогоплательщиковболее льготныйрежим налогообложения.В обеих упрощенныхсистемах уплатаединого налогазаменяет уплатунесколькихдостаточнобольших налогов,упрощены учети отчетность,документооборотналогоплательщика,применяющегоупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности.

Действующаяс 2003 года упрощеннаясистема предоставляетналогоплательщикусамостоятельныйвыбор объектаналогообложения,что делаетвозможным припрогнозе налоговогобремени учестьспецификудеятельностиорганизацииили индивидуальногопредпринимателя.

Такие налоговыепрогнозы оченьважны припланированииработы субъектапредпринимательства.

Данный выводподтверждаетпроизведенныйв настоящейработе анализдеятельностиорганизациии индивидуальногопредпринимателя.На примере ООО"Лекс" установлено,что для организациине всегда болеевыгодно в качествеобъекта налогообложенияопределятьдоходы, уменьшенныена величинурасходов. Вслучае с ООО"Лекс" и анализ,и проведенныйэкспериментпоказали, чтос объектомналогообложенияв виде доходоворганизациязаплатила быв два-четырераза меньшеналогов, чемс объектомналогообложенияв виде доходов,уменьшенныхна величинурасходов.

Экспериментыс существеннымувеличениемдоходов, сувеличениемотдельныхрасходов и сувеличениемрасходов позаработнойплате подтвердилирезультатыэкспериментас изменениемобъекта налогообложения.

Так как пунктом2 статьи 346.14 Налоговогокодекса РФустановлензапрет на изменениеналогоплательщикомобъекта налогообложенияв течение всегосрока примененияупрощеннойсистемы налогообложения,организация,выбравшаянеудачныйрежим налогообложения,не может егоизменить.

Это подтверждаетважность проведенияисследованияэффективностипримененияразличныхналоговыхрежимов доначала применениякакого-либоиз них.

С 1 января2005 года всеналогоплательщикибудут обязаныперейти нарежим налогообложенияс определениемв качествеобъекта налогообложениядоходов, уменьшенныхна величину,расходов, нодо этого периодаорганизация,деятельностькоторой явиласьпредметомисследованияв данной работе,в течение двухлет могла быэкономить науплате единогоналога, уплачиваяв два раза меньшуюсумму.

Льготныйхарактер упрощеннойсистемы налогообложенияподтверждентакже на примереналогообложениядоходов физическоголица от сдачив аренду нежилогопомещения.Результатанализа различныхрежимов налогообложенияпозволяетговорить отом, что и дляфизическоголица выгоднееплатить налоги,приняв статусиндивидуальногопредпринимателяи перейдя наупрощеннуюсистему налогообложения.

На основаниипроведенногов данной работеисследованияприменяемойв РоссийскойФедерацииупрощеннойсистемы налогообложенияможно говоритьо том, что данныйналоговыйрежим улучшаетположениеналогоплательщика.

Списокиспользованнойлитературы

ПриложениеА Патент направо примененияупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетности

ПриложениеБ Уведомлениео возможностипримененияупрощеннойсистемы налогообложения

88

Аннотация

В выпускнойработе бакалаврарассмотреныпорядок и условияпримененияупрощеннойсистемы налогообложениякак одного изспециальныхналоговыхрежимов, установленныхНалоговымкодексом РоссийскойФедерации.Показаны возможныеварианты примененияупрощенногоналоговогорежима с различнымиобъектаминалогообложениядля субъектовмалого предпринимательства.

Напримере Обществас ограниченнойответственностью"Лекс" и индивидуальногопредпринимателяСлесарева А.А.проведен анализналогообложениядеятельностисубъектовмалого предпринимательства,а также проанализированоналогообложениефизическоголица, получающегодоход от деятельности,приравниваемойк предпринимательской.

Проведенныйанализ позволилсделать выводо предпочтительностидля субъектовмалого предпринимательствапримененияупрощеннойсистемы налогообложенияв связи с еельготным характером.В результатепроведенныхэкспериментовс различнымиобъектаминалогообложенияи изменениемсоотношениярасходов идоходов выявленвариант с наименьшимналоговымбременем, предложенымероприятия,которые позволяютуменьшитьрасходы субъектамалого предпринимательства.

Общий объемработы - 89 страниц,таблиц - 6, приложений- 2, графическийматериал - 6 листов.

Списокиспользованнойлитературывключает 28наименований.

Приложение1

Форма № 4

Утвержденоприказом

Г

01

осналогслужбыРоссии

о

24

т “”1996г. № ВГ-3-02/5

Согласованос МинфиномРоссии

П АТ Е Н Т

на правопримененияупрощеннойсистемы

налогообложения,учета и отчетности

субъектоммалого предпринимательства

Сер.№

В

ГИ-ЮА

006264

соответствиис ФедеральнымЗаконом от29.12.95 г. № 222-ФЗ "Обупрощенной
системеналогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого
предпринимательства"настоящимудостоверяетсяправо

Общество сограниченнойответственностью"Лекс"

(Наименованиесубъекта малогопредпринимательства)

400005, г. Волгоград,ул. Коммунистическая,28

(Егоюридическийадрес)

02.12.1998г. № 5969 АдминистрацияЦентральногорайона г. Волгограда

(Дата и№ Свидетельствао государственнойрегистрациии наименованиеоргана еговыдавшего)

н

априменениеупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностив период с
""1999г. по 31декабря 1999г.

Р

(Подпись)

уководитель

Г

ЖиляеваВ.Я.

(Фамилия,инициалы)

осналогинспекции

М

пять тысячпятьсот девяносточетыре

(Суммапрописью)

.П. ""1998г.

две тысячисемьсот девяностосемь (Суммапрописью) 40101810600000010004 РКЦ ГУЦБ БИК 041806001 р 2.20 (Наименованиереквизитовфедеральногобюджета) Годоваястоимостьпатента				тысяч рублей
одна тысячадвести три (Суммапрописью) в том числев федеральныйбюджет				тысяч рублей
в бюджет субъектаРоссийскойФедерации
одна тысячапятьсот девяносточетыре (Суммапрописью) в местныйбюджет
Сроки уплаты	Федеральный	Бюджет суб-та	местный бюджет
	бюджет	России
15 февраля “”1999г.	700	300	400
“ 15 мая ”1999г.	699	301	398
15 августа “”1999г.	699	301	398
15 ноября “”1999г.	699	301	398
- х “”199г.	х	х	х
Получатель:ОФК Центральногорайона ИНН3444058216 (Наименованиереквизитовбюджета субъектаРоссийскойФедерации) (Наименованиереквизитовместногобюджета) Плата за патентдолжна бытьперечисленана р/сч.

С действующимзаконодательствомо налогообложениидоходов субъектовмалого
предпринимательстваознакомлен.

П

(Подпись)

КораблевИ.Ю.

(Должность,фамилия, инициалы)

атент получил:

""1998г.

О

18

декабря

бъект обложенияединым налогоморганизации– субъектамалого
предпринимательства объект налогообложения– совокупныйдоход

(Указатькакой:

ставка 20%

совокупныйдоход, валоваявыручка, расчетныйпорядок определенияединого налога)

Списокиспользованнойлитературы:

1. Гражданскийкодекс РоссийскойФедерации(Части перваяи вторая). –М.:"Проспект",1999.

2. Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации(Части перваяи вторая). –М:ИКФ "ЭКМОС",2003.

3. Федеральныйзакон "О введениив действиеЧасти второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации ивнесении измененийв некоторыезаконодательныеакты РоссийскойФедерации оналогах" №118-ФЗ от 05.08.2000г. –"Парламентскаягазета", № 151-152,2000.

4. Федеральныйзакон "О внесенииизменений идополненийв Часть вторуюналоговогокодекса РоссийскойФедерации инекоторыедругие актызаконодательстваРоссийскойФедерации, атакже о признанииутратившимисилу отдельныхактов законодательстваРоссийскойФедерации оналогах и сборах"№ 104-ФЗ от 24.07.2002г. (вредакции от31.12.2002г.) –Электроннаяверсия информационнойправовой системы"КонсультантПлюс:ВерсияПроф".

5. Закон РоссийскойФедерации "Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации"№ 2118-1 от 27.12.1991г. (в редакцииот 31.12.2002г.). –М.: ООО"ТК Велби",2002.

6. Закон РоссийскойФедерации "Обупрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства"№ 222-ФЗ от 29.12.1995г. (вредакции от31.12.2001г.). –М.: "Проспект",2001.

7. Федеральныйзакон "О единомналоге на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности"№ 148-ФЗ от 31.07.1998г. –М.:Фонд "Правоваякультура",1999.

8. Закон РоссийскойФедерации "Оналоге на прибыльпредприятийи организаций"№ 2116-1 от 27.12.1991г. (в редакцииот 06.08.2001г.). –М.: "ЭЛИТ2000", 2001.

9. Федеральныйзакон "О бухгалтерскомучете" № 129-ФЗот 21.11.1996г. (в редакцииот 31.12.2002г.). –М.: "Статут",2003.

10. Федеральныйзакон "Обобязательномпенсионномстрахованиив РоссийскойФедерации"№ 167-ФЗ от 15.12.2001г.–"Российскаягазета", № 247,2001.

11. Закон РоссийскойФедерации "Опримененииконтрольно-кассовыхмашин приосуществленииденежных расчетовс населением"№ 5215-1 от 18.06.1993г. (в редакцииот 31.12.2001г.). –М.: "Статут",2001.

12. Федеральныйзакон "О примененииконтрольно-кассовойтехники приосуществленииналичных денежныхрасчетов и(или) расчетовс использованиемплатежныхкарт" № 54-ФЗ от22.05.2003г. –"Российскаягазета", № 99 от27.05.2003.

13. ЗаконВолгоградскойобласти "Обупрощеннойсистеме налогообложениясубъектовмалого предпринимательствана территорииВолгоградскойобласти" №63-ОД от 12.05.1996г. –Электроннаяверсия информационнойправовой системы"КонсультантПлюс:Волгоград".

14. Закон Волгоградскойобласти "Оедином налогена вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности"№ 233-ОД от 18.12.1998г.–Электроннаяверсия информационнойправовой системы"КонсультантПлюс:Волгоград".

15. ПостановлениеПравительстваРоссийскойФедерации "Обутвержденииправил исчисленияи уплаты страховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахованиев виде фиксированногоплатежа в размере,превышающемразмер фиксированногоплатежа" № 148от 11.03.2003г. –Электроннаяверсия информационнойправовой системы"КонсультантПлюс:ВерсияПроф".

16. ПостановлениеГосударственногокомитета РоссийскойФедерации постатистике"Об утвержденииинструкциипо заполнениюорганизациямисведений очисленностиработникови использованиирабочего временив формах федеральногогосударственногостатистическогонаблюдения"№ 121 от 07.12.1998г. –"Экономикаи жизнь", № 1, 1999.

17. Приказ Министерствафинансов России"О форме Книгиучета доходови расходов ипорядке отраженияв ней хозяйственныхопераций субъектамималого предпринимательства,применяющимиупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности"№ 18 от 22.02.1996г. –Электроннаяверсия информационнойправовой системы"КонсультантПлюс:ВерсияПроф".

18. Приказ МинистерстваРоссийскойФедерации поналогам и сборам"Об утвержденииформы Книгиучета доходови расходоворганизацийи индивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,и порядка отраженияхозяйственныхопераций вКниге учетадоходов и расходоворганизацийи индивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения"№ БГ-3-22/606 от 28.10.2002г. (вредакции от26.03.2003г.) –Электроннаяверсия информационнойправовой системы"КонсультантПлюс:ВерсияПроф".

19. Приказ МинистерстваРоссийскойФедерации поналогам и сборам"Об утвержденииметодическихрекомендацийпо применениюГлавы 26.2 "Упрощеннаясистема налогообложения"Налоговогокодекса РоссийскойФедерации"№ БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (вредакции от17.04.2003г.). –"РоссийскаяБизнес-газета",№ 3, 2003.

20. Приказ МинистерстваРоссийскойФедерации поналогам и сборам"Об утвержденииформ документовдля примененияупрощеннойсистемы налогообложения"№ ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.–"Экономикаи жизнь", № 40,2002.

21. Письмо Пенсионногофонда РоссийскойФедерации "Орасчете суммстраховыхвзносов в Пенсионныйфонд РоссийскойФедерации дляиндивидуальныхпредпринимателей– субъектовмалого предпринимательства".–"Бухгалтерскийучет", № 7, 1998.

22. ПостановлениеВолгоградскогогорсоветанародных депутатов№ 45/835 от 30.10.2002г. (в редакцииот 29.11.2002г.) –Электроннаяверсия информационнойправовой системы"КонсультантПлюс:Волгоград".

23. Налоги: Учебное пособие.Под редакциейД. Г. Черника.– 4-е издание,переработанноеи дополненное–М.: "Финансыи статистика",1998.

24. БойковО. В. О некоторыхвопросах Частивторой Налоговогокодекса РоссийскойФедерации.–М.: ОАО "Производственноеобъединение"Пресса-1", 2001.

25. Дыбов А.И., Елина Л. А.,Попов П. А. Считаемединый налог.–Тематическиестатьи и обзорыЗАО "КонсультантПлюс", www.consultant.ru.

26. КиперманГ. Я., БеляловА. З. Налогообложениепредприятийи граждан вРоссийскойФедерации.-М.: "Статут",1996.

27. ЧерникД. Г.Налоги. -М.:"Финансы истатистика", 1994.

28. Главнаякнига. Специальныйвыпуск: "Всеоб упрощеннойсистеме налогообложения".–М.: ООО НПО "ВМИ",2003.

4