В частности, факт государственной регистрации физического лица- страхового агента в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица удостоверяется выдачей ему документа, подтверждающего внесение записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Данный документ именуется свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001.
Что касается страхового агента, являющегося работником страховой компании, то его правовой статус кроме доверенности подтверждается трудовым договором, заключенным в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
В обоих случаях страховым агентам должна выдаваться доверенность на заключение договоров страхования с определенными в доверенности полномочиями.
Если страховым агентом является предприниматель без образования юридического лица, особенности исчисления сумм налога определяются в соответствии со ст. 277 НК РФ. В частности, налог исчисляется по суммам доходов, полученных в виде комиссионного вознаграждения. Причем размеры налога исчисляются страховыми агентами самостоятельно.
Кроме того, страховые агенты, являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), обязаны ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 2 ст. 346.10 НК РФ).
В налоговых декларациях страховые агенты указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
В случае появления в течение года у страховых агентов - ИП доходов, полученных от осуществления агентской деятельности, страховые агенты обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности на будущее. Такая декларация представляется в налоговый орган в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется страховым агентом.
На основании данных о предполагаемом доходе, указанных в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период.
Авансовые платежи страховые агенты - ИП уплачивают на основании налоговых уведомлений:
- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода страховой агент - ИП обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты (п. 9, 10 ст. 227 НК РФ).
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Что касается страховых агентов, являющихся штатными работниками страховых компаний, работающих на основании трудовых договоров, у них налоги удерживаются по ставке 13% от полученного комиссионного вознаграждения страховыми компаниями, именуемыми в соответствии со ст. 229 НК РФ налоговыми агентами, и перечисляются в соответствующий налоговый орган.
Страховые компании ведут учет доходов, полученных их работниками - страховыми агентами, в соответствующем налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином РФ. Кроме того, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ страховые компании ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах работников - страховых агентов за определенный налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином РФ. При численности работников, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек страховые компании могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях, с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения страховой компании, могут предоставлять в отдельных случаях право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях. Полученные от страховых компаний сведения налоговые органы направляют налоговым органам по месту жительства работников - страховых агентов.
По запросу работников - страховых агентов страховые компании обязаны выдать этим работникам по их заявлению справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Излишне удержанные страховыми компаниями из дохода работников - страховых агентов суммы налога подлежат возврату страховой компанией по представлению агентом соответствующего заявления.
Если страховой компанией с работников - страховых агентов не были удержаны суммы налога или были удержаны не полностью, эти суммы подлежат взысканию страховыми компаниями с агентов до полного погашения ими задолженности по налогу. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения страхового агента от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
В-шестых, законодатель определяет, что страховые агенты представляют страховщика в отношениях со страхователями и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Данное правило свидетельствует о том, что страховые агенты являются представителями страховщика.
На практике очень часто по отношению к страховым агентам употребляется термин "посредник", т.е. лицо, выступающее между страхователем и страховщиком. Нам представляется, что подобное суждение является ошибочным, и вот по каким причинам.
Функциональное назначение страхового агента заключается в основном в продаже страховых услуг от имени и по поручению страховщика, о чем подробнее речь будет идти ниже. Поэтому страховой агент, вступая в контакт со страхователем в момент заключения договора страхования, заменяет страховщика, представляя при этом только интересы страховщика, а не страхователя. Поэтому считать страхового агента посредником между страховщиком и страхователем не совсем корректно, так как агент не выполняет никаких встречных представительских функций от имени страхователя.
Придерживаясь аналогичной точки зрения по данному вопросу, П.Г. Бичикашвили отмечает, что страховой агент выступает прежде всего поверенным страховой компании и совершает порученные ему действия от имени и за счет страховщика. Права и обязанности, вытекающие из действий, совершенных страховым агентом в соответствии с договором, заключенным им со страховой компанией, приобретает страховая компания - доверитель *(170). Поэтому в качестве правовой конструкции, определяющей правоотношения между страховым агентом и страховщиком, П.Г. Бичикашвили предлагает институт поручения, предусмотренный гл. 49 ГК РФ, согласно которому права и обязанности у сторон возникают на основании подписанного между ними договора поручения. Т.В. Никитина также полагает, что взаимоотношения между страховщиком и страховым агентом должны строиться на основе договора (контракта), в котором оговариваются права и обязанности сторон *(171).
Заслуживает внимания суждение по данному вопросу Т.С. Мартьяновой, которая полагает, что страховой агент является представителем страховщика. Отношения между ними, считает автор, подлежат установлению с соблюдением правил гл. 10 ГК РФ в рамках предоставленных агенту полномочий, круг и характер которых могут быть весьма разнообразными *(172). В данных рассуждениях Т.С.Мартьяновой содержится рациональное зерно, так как применение к взаимоотношениям страховщика и страхового агента положений гл. 10 ГК РФ позволяет страховщику выстраивать взаимоотношения не только с агентами, которые являются предпринимателями без образования юридического лица, но и с агентами, являющимися работниками страховой компании.
Дело в том, что гл. 10 ГК РФ предусматривает две формы представительства:
- коммерческое представительство, которое оформляется договором и доверенностью;
- простое представительство, которое оформляется путем выдачи только доверенности.
Первая форма представительства предусмотрена ст. 184 ГК РФ, правила которой вполне подходят для оформления взаимоотношений страховой организации со страховыми агентами, являющимися предпринимателями без образования юридического лица или агентами - юридическими лицами.
Вторая форма представительства может быть применена к страховым агентам, являющимся работниками страховой организации, которым вполне достаточно выдать доверенность с полномочиями агента по представлению интересов страховщика перед страхователями. В этом случае заключать специальный договор не требуется, так как взаимоотношения работника и страховой компании определяются трудовым договором.