В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
2.1.5. Документальное оформление и аналитический учет основных средств
Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы:
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)
Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:
- приобретения за плату у других организаций;
- строительства хозяйственным и подрядным способом;
- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
- внесения учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;
- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
- взятия в аренду с последующим выкупом;
- получения по акту дарения;
- передачи в совместную деятельность и доверительное управление; передачи в обмен на другое имущество и другими способами не противоречащими действующему законодательству.
Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.
При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект основных средств членами приемочной комиссии, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации. Для однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость и принятых к учету в одном календарном месяце, допускается составление общего акта. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации-сдатчика.
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной). на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС - 6).
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3)
Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.
Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Акт на списание основных средств (форма № ОС-4)
Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.
Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4 а)
Применяется для оформления списания автотранспортных средств.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, утверждается руководителем или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6)
Применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.
Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, до-оборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.
Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14)
Применяется для оформления поступившего на склад оборудования к установке.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. Первый экземпляр вместе с сопроводительными документами перелается в бухгалтерию для отражения в учете, второй остается у заведующего складом.
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15)
Применяется для оформления передачи оборудования монтажной организации.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается уполномоченными представителями организации заказчика и монтажной организации. Первый экземпляр передается монтажной организации, второй - в бухгалтерию для отражения в учете.
2.1.6. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
Для синтетического учета основных средств используются следующие балансовые счета:
- 01 «Основные средства» в разрезе субсчетов 01.1 «Собственные основные средства» и 01.2 «Арендованное имущество»;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 03.1 «Имущество для сдачи в аренду»;
- 02 «Износ основных средств» в разрезе субсчетов 02.1 «Износ собственных основных средств» и 02.2 «Износ имущества, сданного в аренду».
Кроме того, для учета используются следующие забалансовые счета:
- 001 «Арендованные основные средства»;
- 014 «Износ жилищного фонда»;
- 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»;
- 021 «Основные средства, сданные в аренду».
Отражение в учете поступления основных средств зависит от того, каким образом они приобретены.
Чаще всего основные средства приобретаются у поставщиков или вводятся в эксплуатацию законченным строительством. В этом случае учет поступления регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. утвержденных Минфином России от 30 декабря 1993 г. №160.
Согласно Положению, под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенные для продажи. В Плане счетов для учета этих затрат предусмотрен балансовый счет 08 «Капитальные вложения». По дебету счета собираются затраты, с кредита счета списывается первоначальная стоимость объекта при передаче его в эксплуатацию, а также сумма затрат, покрываемых за счет источников инвестиций.
Для отражения затрат по конкретным видам капитальных вложений в основные средства на счете открываются субсчета:
- 08.1 «Приобретение земельных участков»;
- 08.2 «Приобретение объектов природопользования»;
- 08.3 «Строительство объектов основных средств»;
- 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
- 08.5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;
- 08.11 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».
Затраты, собираемые по дебету счета 08 «Капитальные вложения», подразделяют на включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и не включаемые в первоначальную стоимость.
Затраты, не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, в свою очередь, делятся на предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства и не предусмотренные в расчетах.
К первым относятся:
- затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
- расходы перспективного характера, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;
- средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты в эксплуатацию в собственность другими организациями;
- расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.