| № | Налог на реализацию горюче - смазочных материалов | Налог на пользователей автомобильных дорог | Налог с владельцев транспортных средств | Налог на приобретение автотранспортных средств | ||
| 1 | Плательщики | Юридические лица и предприниматели, реализующие автобензин, дизельное топливо, масла дизельные, масла для карбюраторных двигателей, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива | Юридические лица по законодательству Российской Федерации, филиалы (имеющие баланс и счет), постоянные представительства и предприниматели | Юридические лица, предприниматели, физические лица, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу | Юридические и физические лица, приобретающие автотранспортные средства путем купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал | |
| 2 | Объект обложения, методика исчисления | 1. Для изготовителей - оборот по реализации, исходя из фактических цен реализации (включая акциз), без НДС2. Для передающих сырье для переработки его в ГСМ - фактические цены реализации, без НДС3. Для осуществляющих обмен ГСМ - на товар (работы, услуги), - стоимость этих товаров (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемых ГСМ4. При перепродаже ГСМ - сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации, но не ниже фактической себестоимости (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС) Распространяется на предпринимателей5. Для лиц, приобретающих ГСМ для их доработки с целью улучшения и последующей перепродажи, -сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ, исходя из фактических цен реализации, но не ниже фактической себестоимости (без НДС), и стоимостью их приобретения (без НДС). Сумма разницы включает все затраты, связанные с улучшением качества ГСМ, их товарного вида, а также издержки обращения, включая расходы по транспортировке, хранению, реализации, коммерческие расходы, акциз и прибыль организации - перепродавца ГСМ6. При реализации ГСМ в рамках договора комиссии, поручения, агентского договора налог уплачивают комитент, доверитель, принципал от всей фактической суммы реализации ГСМ (без НДС) в случае, если комитент, доверитель, принципал являются изготовителями реализуемых ГСМ, или от суммы разницы между всей фактической суммой реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС) в случае перепродажи ГСМ комитентом | Выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. Из выручки исключаются: 1) НДС2) Акцизы3) Налог на реализацию ГСМ4) Экспортные пошлины5) Лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, 6) Суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.По заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности при исчислении налогооблагаемой базы из суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров исключается НДС, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаровПри перепродаже ГСМ из суммы разницы между продажной и покупной ценами этих материалов исключается налог на реализацию ГСМ, исчисленный от суммы разницы между продажной и покупной ценами этих материалов. | Каждая лошадиная сила | Продажная цена автомобиля (без НДС и акциза) | |
| 3 | ЛЬГОТЫ | Исключаются обороты предприятий - изготовителей, а также остальных хозяйствующих субъектов по реализации продукции за пределы государств - участников СНГ по ценам, приближенным к мировым | От уплаты налога освобождаются:1. Сельскохозяйственные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства2. Организации, содержащие автомобильные дороги общего пользования (внегородские автомобильные дороги)3. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально - экономических программ4. Профессиональные спасатели5. Органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы МВД РФ6. Субъекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности | От уплаты налога освобождаются:1. Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы2. Герои Советского Союза и иные подобные категории граждан, а также их общественные объединения3. Инвалиды всех категорий и их общественные организации 4. Сельскохозяйственные предприятия5. Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования6. Организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси)7. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально - экономических программ8. Профессиональные спасатели9. Пожарные службы 10. Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему | От уплаты налога освобождаются:1. Герои Советского Союза и иные подобные категории граждан, а также их общественные объединения . Граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование3. Общественные объединения (организации) инвалидов4. Организации автотранспорта общего пользования по автотранспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси)5. Сельскохозяйственные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства6. Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования7. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально - экономических программ 8. Профессиональные спасатели 9. Пожарные службы 10. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности | |
| 4 | Ставки | 25% | 2,5 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг)2,5 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности | От 50 коп. до руб. 15 коп. | 20% - грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили10% - прицепы и полуприцепы | |
| 5 | Порядок исчисления | Включение расходов по таре и транспортировке (товаров либо ГСМ) в выручку от реализации этих материалов зависит от принятого плательщиками метода формирования цены | Юридические лица, имеющие в своем составе филиалы или представительства, уплачивают налог по месту их нахождения и по ставкам, действующим на территории нахождения этих филиалов или представительств. | Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются | ||
| Включаются в выручку от реализации и облагаются налогом: | ||||||
| 1. Расходы по таре и доставке ГСМ до пункта назначения (включаются в состав коммерческих расходов или издержек обращения) (при установлении цены реализации ГСМ на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика) 2. Эти же расходы - в случае выделения их в счетах - фактурах отдельной строкой3. Расходы по таре и доставке ГСМ до пункта отправления при установлении отпускной цены на условиях доставки ГСМ до пункта отправления за счет поставщика | 1. Расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) до пункта назначения (включаются в состав коммерческих расходов или издержек обращения) - при установлении цены реализации товаров, продукции (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика)2. Эти же расходы - в случае выделения их в счетах - фактурах отдельной строкой3. Расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) до пункта отправления (при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров, продукции (работ, услуг) до пункта отправления за счет поставщика) | |||||
| Не включаются к поставщика в выручку от реализации и не облагаются налогом: | ||||||
| Расходы по таре и доставке ГСМ от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены (при установлении отпускной цены на условиях доставки ГСМ за счет поставщика до пункта отправления) | Расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены (при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров, продукции (работ, услуг) за счет поставщика до пункта отправления) | |||||
| 6 | Сроки уплаты | 1. Ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца, - организациями со среднемесячными платежами налога от 3 млн. рублей2. Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации горюче - смазочных материалов за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:- организациями со среднемесячными платежами до 3 млн. рублей;- малыми предприятиями, а также предпринимателями, не перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных данных за предыдущий кварталПлательщики налога на реализацию ГСМ не позднее срока, установленного для уплаты налога, ежеквартально (ежемесячно) представляют налоговым инспекциям по месту своего нахождения расчет по установленной форме (Интрукция ГНС №30) | 1. Ежемесячно за истекший месяц не позднее 15 числа следующего месяца2. Ежеквартально - (1) плательщики налога со среднемесячными платежами до 2 млн. рублей, а также (2) малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят ее в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за годРасчет налога представляется ежеквартально по форме, указанной в Приложении 2 к Инструкции №30, не позднее срока, установленного для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности | 1. Юридические лица: исчисляют на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на первое число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога (на основе суммарной мощности двигателя, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя) Расчет налога представляется по форме, указанной в Приложении 3 к Инструкции №30, в сроки, установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса за тот период, в котором был уплачен налог, для предпринимателей - в срок, установленный для представления декларации о доходах2. Физические лица: уплачивают налог ежегодно в учреждения банков в сроки, установленные для юридических лицУплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законодательными органами власти субъектов Российской ФедерацииПлательщики уплачивают налог не позднее срока регистрации или перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства | Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретенияДля юридических лиц и предпринимателей днем приобретения автотранспортных средств следует считать день приобретения автотранспортных средств по сделке купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.Налоговый расчет представляется по форме согласно Приложению 4 к Инструкции №30, для юридических лиц - в срок, установленный для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса, для предпринимателей - в срок, установленный для представления декларации о доходах | |
| 7 | Проводки | Относится на финансовый результат | Относится на себестоимость | Относится на себестоимость | Относится на себестоимость | |
| Учет расчетов с Федеральным дорожным фондом по налогу осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным фондам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов".Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - Кт 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"Перечисление: Дт67 - Кт51 "Расчетный счет" | Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей автомобильных дорог осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".Начисление: Кт67 - счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Издержки обращения" и другие счетаПеречисление: Дт67 - Кт51 "Расчетный счет" | Учет расчетов с дорожными фондами по налогу с владельцев транспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств".Начисление: Дт26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Издержки обращения" и других счетов и Кт67Перечисление: Дт67 - Кт51 "Расчетный счет" | Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств"Начисление: Дт08 "Капитальные вложения" - Кт67Зачисление на основные средства: Кт08 - Дт01 "Основные средства"Включение в состав затрат:Кт02 "Износ основных средств" - Дт20 "Основное производство"Перечисление: Дт67 - Кт51 | |||
4. Взаимосвязь фондов с другими звеньями финансовой системы проявляется в различных аспектах. Во-первых, основой их формирования являются отчисления из ресурсов предприятий. Как правило, такие отчисления относятся на себестоимость продукции (или издержки обращения) и, соответственно, влияют на конечный финансовый результат деятельности конкретного предприятия. В этом смысле для предприятия уплата взносов в фонды схожа с уплатой налогов в бюджеты, в чем заключается первое проявление взаимосвязи между фондами и другими звеньями финансовой системы.