1. Договорная ответственность
Для иллюстрации договорной ответственности с точки зрения налогового менеджмента можно привести два примера.
Первое: два предприятия, заключающие договор, устанавливают, что уплата всех применимых налогов и сборов является обязанностью соответствующей стороны, и что сторона, обязанная по законодательству уплатить определенные налоги и сборы, несет перед контрагентом ответственность за совершение всех необходимых действий по уплате налогов. В данном случае речь не идет о перекладывании налогового бремени либо о договоренности, что налоги предприятия А будут уплачены предприятием Б, а о том, что договорные обязательства одного предприятия перед другим не должны нарушаться в связи с неуплатой (уплатой не в полном объеме либо не в установленные сроки) всех налогов и сборов (кстати, это крайне важно для договорной работы на предприятии: совершенно необходимо, чтобы в договорах содержалась ссылка на то, включают ли цены, указанные в них, НДС или нет). Это также в полной мере относится и к выплате штрафных санкций, установленных сторонами в договоре.
Второе: руководитель предприятия в соответствии с трудовым договором несет ответственность за качественное исполнение своих служебных обязанностей, в которые, безусловно, входит обеспечение за правильным исчислением и своевременным перечислением в бюджет налоговых платежей.
2. Деликтная ответственность
Ответственность предприятия за те или иные виды нарушений налогового законодательства является предметом достаточно подробного законодательного регулирования и внимания специалистов. Ниже будут проанализированы лишь основные моменты ответственности и ее меры применительно к нарушениям налогового законодательства.
Во-первых, при оптимизации налоговых платежей хозяева (учредители) предприятия могут быть подвергнуты мерам ответственности в соответствии со ст. 56 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая устанавливает следующее правило:
"Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам".
Возлагаются подобные меры ответственности на учредителей в полном соответствии с доктриной "срывания корпоративной маски", суть которой заключается в следующем: учредитель компании несет ответственность за деятельность компании, если фактически руководил ее деятельностью. Необходимо заметить, что Налоговый Кодекс Российской Федерации довольно подробно регулирует вопросы налогообложения предприятий, управляемых учредителями, и налоговую ответственность учредителей.
Во-вторых, меры ответственности могут применяться к должностным лицам (как правило, это руководители) предприятия. Ниже схематично приведены основания и размеры подобной ответственности.
| № | Основание ответственности | Мера ответственности |
| 1 | Сокрытие или занижение прибыли (дохода) | Штраф 2-5 МРОТ |
| 2 | Сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения | Штраф 2-5 МРОТ |
| 3 | Отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка | Штраф 2-5 МРОТ |
| 4 | Искажение бухгалтерских отчетов | Штраф 2-5 МРОТ |
| 5 | Непредставление или несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов | Штраф 22-5 МРОТ |
| 6 | Невыполнение требований налоговых органов о представлении документов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия и необходимых для правильного налогообложения | Штраф, 2,5 - 5 МРОТ |
| 7 | Невыполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности | Штраф, 2,5 - 5 МРОТ |
| 8 | Невыполнение требований налоговых органов о допуске должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения | Штраф, 2,5 - 5 МРОТ |
| 9 | Невыполнение требований налоговых органов о приостановлении операций по расчетным и другим счетам налогоплательщиков в учреждениях банков | Штраф. 2,5 - 5 МРОТ |
| 10 | Нарушение банками и кредитными учреждениями порядка открытия расчетных и иных счетов налогоплательщиков | Штраф, 5 МРОТ |
| 11 | Открытие расчетных и иных счетов без предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе | Штраф, 5 МРОТ |
| 12 | Несообщение налоговому органу об открытии расчетных и иных счетов налогоплательщиков | Штраф, 5 МРОТ |
| 13 | Непредставление банками и кредитными учреждениями налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством Финансов | Штраф, 5 МРОТ за каждую неделю просрочки |
| 14 | Неисполнение (задержка) банками и кредитными учреждениями исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджеты и внебюджетные фонды и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов | Штраф, 5 МРОТ |
| 15 | Неправильное удержание в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам | Штраф, 5 МРОТ |
| 16 | Несвоевременное перечисление в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам | Штраф, 5 МРОТ |
| 17 | Открытие расчетных, текущих, валютных, ссудных, депозитных и других счетов без уведомления налогового органа | Штраф, 100 МРОТ |
| 18 | Осуществление расчетов наличными деньгами на суммы, превышающие установленный лимит | Штраф, 50 МРОТ |
| 19 | Неоприходование в кассу денежной наличности | Штраф, 50 МРОТ |
| 20 | Несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах остатков наличных денег сверх установленных лимитов | Штраф, 50 МРОТ |
| 21 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о беспрепятственном доступе в любые помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов, для их обследования | Штраф, до 100 МРОТ |
| 22 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции об устранении нарушений законодательства о налогах | Штраф, до 100 МРОТ |
| 23 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о предъявлении документов, удостоверяющих личность | Штраф, до 100 МРОТ |
| 24 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о явке для дачи объяснений, справок и сведений по вопросам, относящимся к компетенции органов налоговой полиции | Штраф, до 100 МРОТ |
| 25 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о безвозмездном предоставлении информации, необходимой для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей | Штраф, до 100 МРОТ |
| 26 | Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о предоставлении средств связи и транспортных средств для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении | Штраф, до 1100 МРОТ |
| 27 | Уклонение от уплаты налогов с организаций, совершаемое путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расхода либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере (сума неуплаченного налога составила более 1000 МРОТ) | а) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет; б) арест на срок от четырех до шести месяцев;в) лишение свободы на срок до трех лет. |
Каким образом законодательство и судебная практика относятся к экономике предприятия? Основной задачей руководителя (менеджера) предприятия является достижение все большей и большей прибыли. Но еще лучше - достижение большей прибыльности. Из чего складывается прибыльность? Безусловно, из рентабельности предприятия, о чем вкратце уже говорилось выше. Из накопленных и совершенствуемых знаний и навыков работников и менеджеров предприятия, из увеличения относительного объема средств, направляемых не на текущее потребление, а на расширение бизнеса, введение новых технологий и инновационные разработки. Но ничуть не последним в этом ряду стоит доброе имя предприятия, т.н. гуд вил (goodwill). Вполне возможно, что этот актив пока еще не самый важный для российских традиций бизнеса, однако несомненно, значение имени и деловой репутации у нас возрастает постоянно. Понятно, что в том случае, когда средства массовой информации сообщают о непрерывных тяжбах предприятия с налоговыми органами, акционеры вряд ли будут довольны таким ходом вещей и выскажут это менеджерам на очередном собрании, поскольку от этого страдает деловая репутация предприятия, а значит, снижается стоимость акций и интерес потенциальных инвесторов. Уже только поэтому избежание финансовых санкций должно отвечать интересам руководителей предприятия и оказывать положительное влияние на экономику предприятия.
Важен и другой аспект: суммы финансовых санкций за нарушение налогового законодательства, как правило, выплачиваются из чистой прибыли. Следовательно, финансовое состояние предприятия тем лучше (размер чистой прибыли тем больше), чем меньше размер выплачиваемых предприятием финансовых санкций.