5. Приказ Государственного таможенного комитета РФ от 13.07.1998 N 487 “О ВЗИМАНИИ АКЦИЗОВ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ”.
Доходы по акцизам являются важной статьей бюджетных поступлений. В соответствии с данными Министерства финансов РФ (см. табл. 5, рис. 16 - 17) по утвержденному на 1997 год федеральному бюджету и реально исполненному бюджету за первые 4 месяца 1997 года удельный вес доходов по акцизам в общем объеме налоговых доходов составил 22% и 18% соответственно.
В отличие от России, где акцизы играют важную фискальную роль, в странах Европейского союза и Северной Америки доходы по ним, как правило, характеризуются небольшим удельным весом в доходах бюджета и им отведена в первую очередь регулирующая функция. Например, в США удельный вес акцизов в доходах федерального бюджета за последние 30 лет сократился в четыре раза и составляет около 3%.
Хотя, с другой стороны, в США акцизы могут устанавливать местные и региональные власти, поэтому суммарные ставки на ряд товаров могут быть довольно высокими, на алкогольные напитки, например, установлена ставка 48%. [Губина И., Рубченко М. Анатомия кодекса. Эксперт N 22, 16 июня 1997г., стр. 19.]
В нашей стране акцизы были введены в конце 1991 года принятием Верховным Советом РСФСР Закона “Об акцизах”. [Закон РСФСР “Об акцизах”. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991г., N 52, стр. 1872.]
В соответствии с Законом акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).
До принятия и введения в действие данного закона акцизы в нашей стране фактически не применялись. Их роль, причем в значительно большем объеме выполнял налог с оборота. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа с либерализацией цен. Первоначально в качестве подакцизных были определены такие товары как ликероводочная и табачная продукция, ювелирные изделия, предметы роскоши, ряд продовольственных товаров, нефть, газ, некоторые виды минерального сырья. То есть, достаточно обычный для мировой практики набор товаров, розничная цена которых с силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. [В настоящее время перечень товаров, облагаемых акцизами определен Федеральным законом от 14 февраля 1998 года N 29-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”.]
| Плательщики | Объекты налогообложения | Ставки | Корреспонденция бухгалтерских счетов | Сроки уплаты | |
| Дебет | Кредит | ||||
| По подакцизным товарам, производимым на территории РФ (в том числе из давальческого сырья): Производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели (далее – организации);По подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд – производящие их организации;по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ – организации – собственники давальческого сырья;организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров;импортеры подакцизных товаров – состав плательщиков в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, определяется таможенным законодательством РФ | Стоимость подакцизных товаров, определяемая из отпускных цен без учета акциза – для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не облагаемых акцизами или используемых для собственных нужд, а также для организаций, производящих подакцизные товары (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья кроме пищевого), не реализуемые на сторону и используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами;Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – для организаций производящих и реализующих подакцизные товары (за исключением товаров из давальческого сырья), производимых на территории РФ, а также производящих подакцизные отвары, не реализуемые на сторону и используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами;Объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении – для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья. | Перечень ставок определен Федеральным законом от 14 февраля 1998 года N 29-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”. | 46, 47, 48 | 68 | Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, – по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;Не позднее 15-го числа второгомесяца, следующего за отчетным месяцем, по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. |
Определение облагаемого оборота по подакцизным товарам, ставки акцизов на которые установлены в процентах:
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость товаров, исчисленная исходя из:
А) отпускных цен без учета акцизов;
Б) максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи или отгрузки готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза на аналогичные товары в данном регионе - по подакцизным товарам, производимым в РФ из давальческого сырья, при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, а также по подакцизным товарам, подлежащим первичной реализации, в случае их конфискации, бесхозяйным подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства, подакцизным товарам, ввезенным в РФ без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве).
При налогообложении ввозимых из-за рубежа товаров акцизы (как и налог на добавленную стоимость – смотри 4.1.) могут быть отнесены к пограничным уравнительным налогам. Однако термин “уравнительные” применительно к российской практике долгое время был достаточно условным, поскольку в соответствии с принципами Генерального соглашения по тарифам и торговле “уравнительность” подразумевает применение равных условий налогообложения отечественных и импортных товаров. В России же долгое время суммы акцизов для внешнеторговых операций и для торговых операций внутри страны рассчитывались по разным методикам.
Подобная ситуация приводила к тому, что по ряду товаров при уплате акцизов в более выгодной позиции находились импортеры, по другим товарам более выгодное положение занимали отечественные товаропроизводители.
Это, с одной стороны, в части преимуществ национальных производителей создавало условия для защиты отечественной экономики от иностранных конкурирующих товаров. Обложение импортных изделий более высокими акцизными ставками делало ввозимые изделия менее конкурентоспособными по ценовым параметрам по сравнению с национальной продукцией.
Однако, частые злоупотребления подобными мерами со стороны ряда государств привели к тому что эта проблема была специально урегулирована в тексте Генерального соглашения по тарифам и торговле. В статье 2 этого соглашения было запрещено применять налоги, взимаемые при ввозе товаров в страну, так, чтобы создавать защиту для отечественных производителей и внутреннего рынка. [Козырин А. Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования. Финансы N 8 1995г., стр. 19.]
В России с 21 января 1997 года вступил в силу Федеральный Закон “О внесении изменений и дополнений в Закон ‘’ Об акцизах’’”. В соответствии с этим Законом внутренние и внешнеторговые акцизы стали взимать по единым методикам.
Необходимо обратить внимание на то, что при применении формулы 2 (обложение акцизом товаров, ввозимых в РФ, в случае если на данные товары установлены ставки акцизов в процентах) объектом обложения является сумма таможенной стоимости ввозимого товара, таможенной пошлины на товар (см. 4.4), если он подлежит обложению пошлиной, сборов за таможенное оформление товара.
4.3. Налог на прибыль
Основные законодательные документы:
1. Закон РФ N 2116 – 1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27.12.1991 (в действующей редакции);
2. Федеральный Закон от 31.07.1998. “О внесении дополнений в статью 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций””;
3. Инструкция Госналогслужбы РФ N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль” от 10.08.1995 (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 22.01.96, N 2 от 12.02.96, N 3 от 18.03.97).