2. То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица либо неоднократно, - наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
III. Аудиторское заключение.
Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчётности предприятия.
Аудиторское заключение может быть положительным (т. е. безусловным); условно положительным, - подтверждающим финансовую отчётность с определёнными ограничениями; отрицательным, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчётности. Если аудитор не может дать никакого заключения, он принимает решение об отказе от него.
Положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчётность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учёт отвечает требованиям законодательства и нормативных актов бухгалтерского учёта.
Положительное аудиторское заключение выдаётся, если аудитор убеждён, что:
Финансовая отчётность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учёта;
Бухгалтерский учёт соответствует определённым принципами требованиям, а учётная политика предприятия выбрана правильно;
Своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;
Соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчётам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчётности;
Внутренний контроль надёжно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;
Данные финансовой отчётности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии.
Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчётности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существнное значение.
Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчётности.
Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учётных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т. п.
Несогласие аудитора могут вызвать:
Расхождения во времени с руководством предприятия по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности;
Несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчётов амортизации и других расчетных значений;
Несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций;
Различие в толковании и применении законодательных актов, положений и других нормативных документов;
Неадекватная учётная политика предприятия, влияющая на достоверность финансовой информации.
В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудитора от мнения по конкретному вопросу («в связи с…»), если он не уверен, но считает сам вопрос незначительным для финансовой отчётности, или на его несогласие («за исключением…»), если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, не являющемуся существенным для характеристики финансовой отчётности.
Во всех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания финансовой отчётности. Аудитор должен отразить в заключении все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчётности.
Отрицательное аудиторское заключение выдаётся в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчётности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчётности.
В аудиторском заключении необходимо чётко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчётность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учёта.
Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объёма проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчётности. В заключении необходимо чётко и определённо указать, почему вывод невозможен.
Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после неё устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учёте, в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесёт изменения в финансовую отчётность, то аудитор может заменить отрицательное или условно положительное заключение соответственно на условно положительное (или даже положительное) и положительное.
Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесённых в бухгалтерский учёт, во внутренний контроль и в финансовую отчётность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчёт аудитора.
Список литературы
1. Аренс Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит. – М.: 1995.
2. Робертсон Джек К. Аудит М.: 1993.
3. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995.