Помимо аудит. стандартов, являющихся документами обязательными для применения (статус не определен) (если есть в приамбуле ссылка на Указ, то обязательный), в аудит. фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудит. стандарты. Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудит. процедур. Такие методики обычно аудит. фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является "ноу-хау".
Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:
Общие стандарты аудита (свод професс-ых требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения)
Рабочие стандарты аудита (положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бух. учета и СВК, получения доказательств)
Стандарты отчетности (предусматривается указание на то, какая именно бух. отчетность проверялась при аудите, разграничение функций между аудитором и администрацией, порядок составления и представления заключения)
Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.
Профессиональная и юридическая ответственность аудиторов и аудиторских фирм
В соответствии с установившейся практикой ответствен-ность аудиторской фирмы и аудитора может быть: гражданская; административная; уголовная; моральная (недоверие, ограничения сегментов аудиторского бизнеса);
Ответственность аудиторов
1. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для гос-ва или для экон субъекта, с аудит фирмы могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:
понесенные убытки в полном объеме;
расходы на проведение перепроверки;
штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом МРОТ
В рассмотрении дела по указанным искам не могут участвовать судьи, принимавшие когда-либо ранее решение о поручении аудиторской проверки данной аудиторской фирме.
2. Могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудит деят-ти выдавшими их органами в случаях:
а) обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения учредителями аудит фирмы недостоверных сведений;
б) осуществления аудит фирмой аудит деят-ти, не предусмотренной выданной ей лицензией;
в) предоставления аудит фирмой полученных ею в ходе аудита сведений 3им лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных закон-вом РФ;
г) умышленного сокрытия аудит фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудит проверки экон субъекта;
д) неоднократного неквалифицированного проведения аудит проверок или оказания аудит услуг.
Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.
3. Осуществление юр лицом аудит деят-ти без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Фед казначейства, органами гос налоговой службы и органами налоговой полиции:
а) полученных в результате незаконной деят-ти доходов - в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов;
б) штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера установленной законом МРОТ - в доход республиканского бюджета РФ.
Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудит деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.
Ответственность аудитора, связанная с соблюдением конфиденциальности
Соблюдение конфиденциальности информации относится к области професс-ой ответственности аудитора.
За предоставление аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений 3им лицам без разрешения собственника или руководителя эконо субъекта, за исключением случаев, предусмотренных закон-вом РФ, аудитор или аудит фирма могут быть лишены лицензии на право заниматься аудит деят-тью.
Существенность в аудите. Оценка существенности ошибки
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух отчетности, начиная с к-ой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экон-ие решения.
Между аудиторским риском и уровнем существенности имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
| Наименование базового показателя | Значение баз.показателя бухО провермого экон субъекта | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Баланс-ая прибыль пред-ия | 5 | ||
| Валюта баланса | 2 | ||
| Валовый объем реал-ии без НДС | 2 | ||
| СК (итог раздела IV баланса) | 10 | ||
| Общие з-ты пред-ия | 2 |
По итогам фин года определяются фин-ые показатели клиента для расчета уровня существенности (1 графа). Их значение записывается во 2 графу.
Аудитор определяется в отношении доли этих показателей в расчете уровня существенности (3 графа). В 4 графу записывается величина, определяемая как 2 гр.*3 гр.
Аудитор анализирует числовые значения, записанные в 4 гр. Если какое-либо значение сильно отличается (в большую или меньшую сторону) от остальных, его можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства можно округлить, но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20% от средней величины. Данная величина является единым показателем уровня существенности, используемым аудитором. Данный порядок носит рекомендательный характер.
Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудит процедур;
б) в ходе выполнения конкретных аудит процедур;
в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухО.
Цели и задачи аудиторской проверки. Отличия аудита от ревизии и контроля
В классической понимании цельюаудита явл-ся выражение мнения аудитора о достоверности бух (фин) отчетности в ее существенных аспектах
К числу общих целей аудит проверки относятся составление мнения аудитора о след вопросах:
Общая приемлемость отчетности – отчетность в целом соответствует всем требованиям, предъявляемых к ней и не содержит противоречий
Обоснованность– существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм
Законченность– все ли суммы, к-ые должны быть включены в отчетность действительно туда входят, в частности все ли А и П принадлежат организации
Оценка– все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны
Классификация– есть ли основания относить сумму на тот счет, на к-ый она записана
Разделение – операции, проводимые незадолго до или непосредственно после составления баланса отнесены к тому периоду, в к-ом были произведены
Аккуратность – соответствует сумма отдельных операций данным приведенным в книгах и журналах, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговым суммам данным, приведенным - в гл книге и т.п.
Раскрытие– все ли категории записаны в фин отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним
Аудит
Цель: Выражение мнения по поводу достоверности, оказание услуг, помощь клиенту, сотрудничество с ним
Характер: Предпринимательская деятельность
Основа взаимоотношений: Добровольность, осуществление на основе договоров
Управленческие связи: Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним
Принципы оплаты услуг: Оплату производит клиент
Фактические задачи: Улучшение фин положения клиента, привлечение п-ов, помощь и консультирование клиента
Результаты: Аудиторское заключение – док-т, имеющий юр силу. Итоговая часть аудит заключения может быть опубликована.
Ревизия.
Цель: Выявление недостатков с целью их устранения и показания виновных
Характер: Исполнительская деятельность, выполнение распоряжений
Основа взаимоотношений: Принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или гос органов
Управленческие связи: вертикальные связи, назначенные вышестоящим звеном, отчет перед ним об исполнении
Принцип оплаты услуг: Оплату производит вышестоящее звено или гос орган
Фактические задачи: Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений
Результаты: Акт ревизии – внутр документ, в к-ом, как правило, отмечаются все недостатки, включая и незначительные; акт передается вышестоящему и др органам