Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ является коллегиальным органом при Президенте РФ, организующим разработку системы мер по гос поддержке становления и развития рынка аудит услуг в РФ, а также защите интересов гос-ва, эконом субъектов, аудиторов и аудит фирм.
Деят-ть в составе Комиссии осущ-ется на безвозмездной основе.
Основными направлениями деят-ти Комиссии являются:
а) разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ;
б) содействие реализации Временных правил аудит деят-ти в РФ, обобщение практики их применения и подготовка для Президента и Правительства РФ предложений по совершенствованию правового регулирования аудит деят-ти;
в) представление по запросам эконом субъектов, а также федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ разъяснений по вопросам применения Временных правил;
д) организация ведения гос реестров аудиторов, аудит фирм и их объединений;
г) выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудит деят-ти;
е) организация публикаций в СМИ сведений о выдаче (аннулировании) лицензий на осуществление аудит деят-ти, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудит фирм;
При Комиссии действует консультативный совет, формируемый из представителей академических институтов и высших учебных заведений, аудиторов, занимающихся аудит деят-тью самостоятельно, представителей аудит фирм и их объединений.
Консультативный совет вырабатывает рекомендации для Комиссии и принимает через своих представителей участие в ее заседаниях, связанных с обсуждением проектов нормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ.
Организация проведения аттестации возлагается:
на Минфин РФ - по аудиту пред-тий, их объединений, орг-ций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деят-ть;
на Федеральную службу России по надзору за страх деят-тью - по аудиту страх орг-ций и обществ взаимного страхования;
на Центральный банк РФ - по аудиту банков и кредитных учреждений, а также их союзов и ассоциаций.
Для проведения аттестации Минфин РФ, Федеральная служба России по надзору за страх деят-тью и ЦБ РФ создают центральные аттестационно - лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК).
Центральные и межрегиональные комиссии (в случае наделения их соответствующими полномочиями):
- утверждают по представлению учебно-методических центров порядок проведения квалификационных экзаменов, содержание экзаменационных билетов, а также составы экзаменационных комиссий;
- организуют регулярные проверки правильности проведения квалификационных экзаменов и использования выделяемых для этого средств;
- извещают претендентов о порядке и сроках проведения квалификационных экзаменов;
- рассматривают и утверждают результаты квалификационных экзаменов и принимают на их основании решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационного аттестата аудитора. В случае возникновения сомнений в объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки комиссии вправе назначить претенденту переэкзаменовку;
- выдают квалификационные аттестаты аудитора;
- ведут соответствующие реестры выданных квалификационных аттестатов аудитора.
Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
Виды искажений БухО
Искажение БухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения установл-ых правил его организ-ии и ведения, м.б. 2 видов: преднамер-ое и непредн-ое.
Преднамеренное искажение БухО является рез-ом преднамер-ых действий (или бездействия) персонала проверяемого ЭкСуб. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение польз-ей БухО. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамер-ых действиях (или бездействии) персонала ЭкСуб, м.б. сделан только уполн-ым на то органом.
Непреднамеренное искажение БухО - непреднамер-ых действий - . Оно м.б. следствием арифмет-их или логич-их ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправ-го отражения в учете фактов хоз. Деят-и, наличия и состояния имущ-ва.
Как преднам-ое, так и непредн-ое искажение БухО м.б. у проверяемого ЭкСуб существ-ым (т.е. влияющим на достов-ть его БухО в настолько сильной степени, что квалифиц-ый польз-ль его БухО может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
Факторы, влияющие на увеличение риска искажений БухО
В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений БухО и риск необнаружения искажений БухО. При этом ауд. орг-ии следует учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска.
К факторам внутрихоз-ой деятельности ЭкСуб, способст-им появлению искажений, относятся такие, как:
а) наличие значит. фин. Влож-ий в криз-ые отрасли эк-ки;
б) несоотв-ие величины обор-ых средств быстрому росту объемов продаж ЭкСуб или значит-му сниж-ию прибыли;
в) наличие завис-ти ЭкСуб в опред-ый период от одного или небольшого числа заказчиков или пост-ов;
г) изменения в практике договорных отнош-ий или в учет. политике, которые ведут к значит-му измен-ию величины прибыли;
д) нетипичные сделки ЭкСуб особенно в период оконч-ия года
е) наличие платежей за услуги, которые явно не соотв-ют предоставленным услугам;
и) наличие отклонений от уст-ых правил в ведении БУ
Факторы, отражающим особенности состояния конкретной отрасли фин.-хоз. Деят-и ЭкСуб способств-им появлению искажений, относятся
а) состояние отрасли и эк-ки страны в целом - кризис, депрессия или подъем;
б) возрастные возможн-ти возн-ия банкр-ва ЭкСуб в связи с кризисн. Сост-ем отрасли;
в) особен-ти произв-ой деят-ти ЭкСуб, техн-ие особ-ти пр-ва.
Особ-ти действий аудитора при выявл. искаж-ий БухО
При проведении ауд. проверки, в т.ч. при планир-ии аудита, ауд. орг-ия должна учитыватьвозможное наличиеискажений БухО проверяемого ЭкСуб. В то же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указ-их на наличие искажений БухО.
виды нарушений, ведущие к появлению искажений, такие, как:
а) отклонения от устан-ых зак-ом правил ведения БУ;
б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;
в) нарушения гражданского, налогового и валютного зак-ва;
г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение БухО.
Ауд. орг-ия должна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд. заключение
Ответст-ть сторон в связи с выявлением искажений БухО
Аудитор несет отвественнность:
- за правильность и полноту данных, отраж-ых в заключении аудитора, о выявл-ых им существ. Искаж-ях БухО.
- за несоблюдение конфиденц-ти коммерч. Инф-ии ЭкСуб, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключ-ем случаев, прямо предусмотренных действующим зак-ом).
Персонал провер-ого ЭкСуб, в т.ч. его руков-во, несет отв-ть:
а) за возн-ие непреднамер-ых и преднамер-ых искаж-ий БухО;
б) за непринятие мер по предупрежд-ию возн-ия подобных искаж-ий;
в) за неустранение или несвоевременное устранение их.
Документирование аудита
К рабочей документации (РД) аудита относятся:
а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.
РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.
Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.
Требования к содержанию РД
РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:
а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;
б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ;
в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;
г) планирования аудита ауд. орг-ей.
РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений.
Требования к оформлению РД
РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением.
Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Порядок хранения РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.
Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии
1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.
2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб
3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.
4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр.
5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.
6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб.
7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатах таких процедур.
8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.
9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.
10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом ЭкСуб.