Учет рабочего времени ведется в табелях использования рабочего времени (Т-12, Т-13) . Данные табельного учета передаются в бухгалтерию и используются при начислении зарплаты при повременной форме. При сдельной кроме табеля для учета выработки и начислении зарплаты применяется: наряды на сдельную работу ( индивидуальные, бригадные, разовые), рапорты выработки, маршрутные листы.
Для малых предприятий используется система оплаты по конечной операции. Это сокращает объем учетной работы и исключает приписки. Документ на оформление выполненной работы является накладная о сдаче продукции на склад, или акт на сдачу работ.
Порядок начисления зарплаты причитающийся работникам предприятий зависит от применяемых форм оплаты труда и организации выполнения самих работ.
При повременной оплате основным документом служащим для начисления зарплаты является табель. В этом случае зарплата определяется исходя из количества отработанного времени по табелю и месячного оклада либо тарифной ставки.
Пример: Месячный оклад работника 250 гр.
Рабочих дней в месяц 25
Отработанно 21 день
При этом зарплата составит :
Среднедневная зарплата 250/25=10 гр.
Сумма зарплата за месяц= 10*21=210 гр..
При сдельной оплате зарплата определяется :
а) при индивидуальном сдельщике: путем умножения расценки на объем выполненной работы.
б) при бригадном сдельщике: зарплата за выполненные работы начисляют бригаде, а затем распределяют между бригадой пропорционально количеству отработанных им часов с учетом квалификации.
В целях более полного учета индивидуального вклада каждого работника в результат труда бригады с согласия ее работников, могут применятся коэффициенты трудового участия, представляющие обобщенную качественную оценку трудового вклада каждого члена бригады в зависимости от производительности и качества работы. С использованием коэффициента трудового участия распределяет сдельный приработок, премии, экономии по ФОТ.
Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы оформляют соответственными документами, наряды на сверх урочную работу, листы о простое, акты о браке. Размер доплат за сверхурочные часы для сдельщиков установлен (кроме зарплаты по сдельным расценкам), за первые 2 часа сверхурочной работы в размере 50 % и за каждый следующий час 100%. часовой процентной ставке работника.
При повременной оплате, первые два часа оплачиваются в 1.5 размере, а следующий час (каждый) в двойном размере ставки.
Доплаты в ночное время (22 до 6ч) производятся в размере 40% часовой тарифной ставки. Простои не по вине рабочего оплачиваются 50-75% ставки.
Оплата за время очередных отпусков производится одинаково как для работников с повременной, так и сдельной оплаты труда по среднему заработка исходя из 12 месяцев предшествующих месяцу отпуска. Подсчет среднего заработка включает все виды зарплаты, премиальные выплаты, пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемые соц. страхованием.
Не включаются в подсчет среднего заработка компенсационные выплаты на которые не начисляются страховые взносы. Но предприятия и организации в соответствии со статьей 56 закона Украины “ о предприятиях” имеют право включать средний заработок едиовременные и другие выплаты, если это предусмотренною коллективным договором.
Общая сумма зарплаты и пособий по нетрудоспособности за 12 месяцев делится на 12, полученная сумма делится на 25,2. После определения среднего заработка, определяют сумму заработка за время отпуска, умножением на число рабочих дней отпуска.
В бюджетных учреждениях если исчислении исчисление среднемесячного заработка окажется ниже оклада, то зарплата устанавливается согласно должностному окладу. Если часть отпускного периода переходит на следующий месяц за отчетным, то зарплата за эти дни отпуска выплаченная работнику в отчетном месяце учитывается как выданный аванс и при составлении баланса показывается в активе в статье “ расчеты с прочими дебиторами” указанная сумма включает в состав фактических затрат на оплату труда следующем месяце за отчетным.
Оплата за время выполнения гос. обязанностей и т.д. осуществляется по среднему заработку последних двух календарных месяцев работы. Все суммы выплат для работников записываются в расчетно-платежную ведомость в которой указываются удержания из зарплаты и суммы подлежащие выдачи на руки. Основанием расчетных ведомостей являются первичные документы :
1. Табель учета использования рабочего времени
2. Накопительные карточки.
3. Справки - расчеты с бухгалтерией по всем видам дополнительной зарплаты и пособий по нетрудоспособности.
4. Расчетные ведомости за прошлый период для расчета сумм удержания подоходного налога.
5. Решение судебных органов на удержание по дополнительным листам.
6. заявление работников на разные перечисления
7. платежные ведомости на ранее выданный аванс (за первую половину месяца) и др.
3.Удержание и выплаты из зарплаты.
Из зарплаты могут производится только разрешенные законом удержания:
1. подоходного налога ( подле его перечислено в бюджет из суммы> суммы минимума)
2. перечисления в пенсионный фонд = 1%
3. по судебно-исполнитекльным листам (алименты, штраф).
4. по решению администрации.
Общая сумма этих удержания не должна превышать 50% суммы заработка, которая остается после вычета подоходного налога. Кроме этого из зарплаты работников могут производить по их заявлению удержания: по добровольному страхованию имущества, по перечислениям сумма по вкладам в сберкассах, а также удержания очередных платежей за товары приобретенные в кредит.
По действующему законодательству, своевременно не удержанный подоходный налог подлежит удержанию с заработка в течении трех лет, а излишне удержанная сумма налога возвращается работнику, но не более чем три года со дня выявления незаконного удержания суммы.
Удержание подоходного налога с граждан по месту основной работы исчисляется по следующим прогрессивным ставкам :
Шкала ставок подоходного налога в гривнах
таблица 5
Когда работник уходит в отпуск подоходный налог удерживается:
- отдельно удерживается налог из зарплаты за прошедший месяц;
- отдельно из отпускной суммы и зарплаты за текущий месяц, если работник будет находится в отпуске до конца месяца.
- из суммы отпускных, которые приходятся на неполный следующий месяц при уходе в отпуск налог не удерживается. Налог этих сумм удерживается после выхода из отпуска, по совокупности с заработка за весь данный месяц в общем порядке.
- по месту не основной работы, по совместительству, по выполнению разовых работ, по договорам налог начисляется по ставке 20%, при этом из заработка не исключается налогооблагаемый минимум, и не предоставляются льготы, установленные законодательством.
Доходы, получаемые гражданами в виде дивидендов по акциям, а также в результате распределения прибыли облагается подоходным налогом по ставке 15%. Начисления, удержания, перечисляемые в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями всех форм собственности и физическими лицами, субъектами предпринимательской деятельности.
Исчисление налога на протяжении года производится из сумм месячного совокупного необлагаемого дохода по утвержденным ставкам с учетом предоставляемых льгот.
По окончанию года определяется сумма совокупного годового дохода. Подоходный налог с годового дохода определяется исходя из среднемесячного дохода с учетом удержания на протяжении года налога из месячных доходов.
Этот перерасчет на предприятии производится до 1 февраля следующего отчетного месяца.
Ведомости по уставной форме передаются до 15 февраля в налоговую инспекцию.
Плательщики налогов, имеющие в течении года доходы не по месту основной работы должны до 1 марта следующего года предоставить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию о сумме его дохода в год.
4. Синтетический учет доходов по оплате труда ведется на счету № 70(пассив) в разрезе двух субсчетов.
Субсчет 1- начисление зарплаты
2-депонированная зарплата
По К 70/1 на основе сводной ведомости начисленной зарплаты и ведомости ее распределения отражается причитающиеся работникам предприятия основная и дополнительная зарплата, премии, пособии по временной нетрудоспособности.
По Д 70/1 учитываются удержания из зарплаты, выплаты из кассы, а также перечисления на депоненты своевременно не полученной зарплаты.
В БУ на сумму начисленной зарплаты делают запись Д 20, 23, 24, 25, 26 и др. на сумму зарплаты и премий из фонда оплаты труда.
Д87 на сумму премий из фонда премий, поощрений
Д81 на суммы на сумму премий из чистой прибыли
К70 на сумму зарплаты начисленной за время отпуска а также вознаграждение за выслугу лет отражается записью Д89 К70/1. Если такой резерв на предприятии создается.
Суммы удержания из зарплаты отражаются по Д70/1 в корреспондентском счете К68 на сумму подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет.
К 69/4 на сумму удержания в пенсионный фонд
К71 на сумму невозвращенных подотчетных сумм
К72 удержание из зарплаты материально ответственных лиц, возмещение недостачи материальных ценностей.
К76 удержание по исполнительным документам.
Выплата причитающихся сумм работникам предприятия отражается Д70/1 К50, или 51.
Зарплата выплачивается из кассы в течении трех дней со дня получения денег в банке.
Своевременно не полуученая в течении этого срока зарплата депонируется. Для чего против фамилии лиц, не получивших зарплату, в графе “ роспись о получении” проставляется штампом или пишется от руки “депонировано”.
Платежная ведомость закрывается двумя суммами “выданною наличными” и “ депонировано”.
Сумма депонированной зарплаты записывается в ведомость “не выданной зарплаты”, на основании которой в учете делают запись Д70/1 К70/2.