Инвентарные карточки на поступление, выбытие, находящиеся в движении ОС хранятся в картотеке отдельно. Эти карточки служат основанием для составления отчетности о наличии и движении объектов ОС на предприятии.
Капитальные вложения - затраты предприятия на строительство, изготовление и приобретение ОС, включая расходы по доставке и установки на месте использования.
Источником финансирования кап. вложений являются собственные средства : амортизационные отчисления на полное восстановление, фонды производственного развития, прибыль, вклады учредителей, заемные средства.
Порядок БУ капитальных вложений регламентируется основными положениями по учету кап вложений и планы счетов БУ.
Этими нормативными документами предусматривается что все затраты на кап вложения учитываются на Деб активного калькуляционного счета № 33 (кап вложения) в корреспонденции со счетами № 60 на стоимость работ, выполнение строительства; №70 на сумму зарплаты рабочим, за выполнение строительно - монтажных работ; №69 на сумму отчислений на соц. мероприятия; №07 на сумму неизрасходованных материальных ценностей; №26 на сумму накладных расходов по строительству или монтажу.
По данным счета 33 определяется фактическая с/с законченных и сданных в эксплуатацию объектов ОС, которые списываются с К этого счета. В гос предприятиях, арендных, основанных на собственности гос-ва, затраты по законченным кап вложениям списываются в уменьшение соответствующего источника финансирования сырья в бух записи по Д93 и К33.
Оприходование на баланс предприятия в эксплуатацию объектов ОС по их первоначальной стоимости на основании актов о приемке - передаче ОС оформляется бух записью Д01 К85.
На негосударственных предприятиях на первоначальную стоимость принятых в эксплуатацию объектов ОС на основании актов о приемке - передаче ОС оформляется бух записью Д01 К33.
При этом использование источников финансирования капитальных вложений учитывается в след порядке : при осуществлении хоз операций за счет средств и соц. фондов, созданных в соответствии с учредительными документами также для производственного и социального развития и др. аналогичных средств после списания затрат по принятым в эксплуатацию объектам составляется проводка в уменьшение их финансирования с одновременным увеличением УФ. Делается бух. запись Д88 К85. Если же К. В. осуществляется за счет оборотных средств, включая амортизационные отчисления на полное восстановление, то специальная запись в БУ по использованию источников финансирования К. В. и увеличение УФ не производится. Принятые на баланс основные средства ограничиваются записью по Д01 К33.
Бух проводки при осуществлении капитальных вложений.
Таблица 1
При поступлении ОС от других предприятий и организаций в порядке безвозмездной передачи кроме первоначальной стоимости на учет принимают и сумму износа, начисленную по этим объектам. Начисления по этим объектам, передающим предприятием составляют две проводки :
1. На первоначальную стоимость Д01 К85
2. На сумму износа, начисленного передающем предприятием Д85 К02.
При приобретении ОС б/у за плату в порядке долгосрочных расчетов составляют такие проводки :
таблица2 ОС, принятые в аренду учитываются на забалансовом счете 001 (арендованные ОС).
4.Амортизация начисляется по утвержденным правительством нормам в % от первоначальной стоимости ОС. Нормы А дифференцированы по трем группам.
С целью повышения заинтересованности организаций в восстановлении основных производственных фондов разрешено применение ускоренной А, их основной активной части (машины, оборудование, транспортные средства).
Ускоренная А заключается в полном переносе балансовой стоимости этих средств на издержки производства. Норма ускоренной А не может превышать в 2 раза установленные нормы.
Малые предприятия вместе с применением ускоренной А могут первый год эксплуатации объектов начислять до 30% первоначальной стоимости ОС со сроком службы более трех лет.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды могут получить разрешение на применение норм ускоренной А как на собственные, так и на арендованные ОС.
Ускоренная А не распространяется на средства основного производства, фонды : машины и оборудование, транспортные средства сроком службы до трех лет, а также введенные в эксплуатацию до 1 января 1991 г. ; подвижной состав автомобильного транспорта, начисления по которому осуществляются по нормам, определенным в % - ом отношении к стоимости автомобиля, отнесенной к 1000 км. фактического пробега ; на уникальную технику и оборудование, которое предназначается для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида конкретной продукции.
Не начисляется А на ОС за период их полной остановки на реконструкцию и техническое перевооружение, также по ОС переведенным на консервацию.
Начисление А производится ежемесячно по ОС на состояние на 1-ое число отчетного месяца. Отсюда, по ОС, поступающим в отчетном месяце А не начисляется, а начисляется с 1-го числа следующего месяца.
По выбывающим ОС - вам начисление А прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Отсюда при определении суммы А за отчетный месяц в расчет принимают сумму А, начисленную за прошедший месяц, увеличивают ее на месячную сумму А по ОС поступившим в прошлом месяце и уменьшают на сумму А по ОС, выбывших в прошлом месяце.
При небольшом количестве оборотных ОС начисление А производится по всем объектам путем умножения их первоначальной стоимости на месячную норму А и делением на 100.
По Ос находящимся в запасе А начисляется только на полное восстановление, а по жилым зданиям - только на капитальный ремонт.
По ОС, сданным в аренду, А начисляется арендодателем.
Для расчета суммы А используется разработочная таблица №6 “Расчет А ОС” или ведомость В - 1 “Ведомость учета ОС, начисленных А отчислений”.
Данные указанных регистров служат основанием для отражения на соответствующих счетах суммы начисленной А и суммы износа ОС.
Начисление А на основе норм А отчислений подлежит включению в издержки производства или обращения и относится на затраты технических участков где находится в эксплуатации объект. На предприятии создается А фонд. Раздельно на полное восстановление и капитальный ремонт.
В БУ на сумму отчислений А составляются такие проводки : Д20,23,24,25,26,44 н др. К86.
Чтобы отражать в учете уменьшение первоначальной стоимости ОС в следствии их износа, одновременно с начислением А составляют записи на начисление износа : Д85 К02.
Аналитический учет износа ОС ведется в инвентарных карточках (книгах) в необходимых случаях может быть определен путем специального расчета, исходя из первоначальной стоимости нормы А на полное восстановление и срока эксплуатации.
В негосударственных предприятиях счетом 86 не пользуются. Начисление А и износа ОС объединяется в один процесс и оформляется проводкой по Д20,24,25,26 и др. К02.
Средства А фонда остаются в распоряжении предприятия и направляются в фонд развития производства. Используются эти средства на финансирование капитальных вложений и кап ремонта, частично могут перечислятся в централизованный фонд производственного и социального развития соответствующего органа.
Для сохранности эксплуатационных качеств и эффективности исполнения, также увеличения срока службы ОС подлежат периодическим ремонтам (текущий и капитальный).
Текущий ремонт осуществляется за счет оборотных средств предприятия. Затраты на него включаются в издержки производства или обращения.
Затраты на капитальный ремонт производятся за счет средств А фонда и списывается в его уменьшение.
Ремонт ОС осуществляется двумя способами :
1). Хозяйственным, те силами и средствами самого предприятия.
2). Подрядным, те средствами сторонних специализированных ремонтных предприятий или фирм.
Для учета затрат по ремонту ОС планом счетов БУ предусмотрен активный калькуляционный счет 09 - ремонт ОС. При подрядном способе в БУ на суммы акцептованных расчетно - платежных документов подрядчик составляет проводку : Д06 К60.
При оплате платежного документа подрядчика на основании выписки банка делают запись по Д60 К51.
При хозяйственном способе выполнения ремонта затраты учитываются по Д03 К05,08,70,69 и др.
Фактическая С/С выполненных ремонтов исчисленная на счете 03 относится с К этого счета в уменьшение источника финансирования.
Затраты по капитальному ремонту списываются по Д86 (3) К03 (2). Затраты по законченному тек ремонту списываются на затраты производства или обращения Д24,25,26 и др. К03(1).
Распорядительным документом, который служит основанием для проведения ремонта является ведомость дефектов. Передача ОС в ремонт и приемка из ремонта оформляется приемно - сдаточными актами. В синтетическом учете передача ОС в ремонт не отражается. Все затраты, связанные с ремонтом оформляют соответствующими документами, требованиями, нарядами. В них указывается вид ремонта и объекты ОС на ремонт которых должны быть отнесены затраты.
В соответствии с действующим законодательством предприятия имеют право безвозмездно передавать, передавать другим организациям, обменивать ОС, также ликвидировать их, если они устарели.
В государственных и арендных предприятиях, основанных на государственной собственности, безвозмездная передача может осуществляться только по разрешению фонда имущества Украины. Оформляется актом приема - передачи Ф №ОС-1. Согласно акта приема-передачи в БУ делается запись на первоначальную стоимость объекта Д85 К01, на сумму износа, начисленного по передаваемым объектам за время эксплуатации Д02 К85, на статочную стоимость Д81 К85.
Сумму износа ОС, выбываемых из предприятия по каким-либо причинам, берут из инвентарной карточки или определяют расчетным путем.