При выпуске предприятием одного вида продукции себестоимость единицы продукции является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство.
Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах предприятий используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной (реализуемой) продукции.
При отнесении отдельных изделий к сравнимой или несравнимой продукции необходимо руководствоваться следующим.
К сравнимой товарной продукции относятся все виды продукции, изготовлявшейся в прошлом году (предшествовавшем плановому периоду) на данном предприятии в порядке массового или серийного производства. Изделия с длительным циклом производства (турбины, уникальные станки, прокатные станы, суда и др.), изготовляемые в единичном или мелкосерийном производстве, если они производились на данном предприятии в предыдущем году, также относятся к сравнимой продукции. Частичные изменения технологии производства продукции, изготовлявшейся в прошлом году, ее конструкции, технико-эксплуатационных данных, комплектования или состава потребляемых при ее изготовлении материалов, а также отделки изделий, если они не вызывают необходимости производства новой модели (типа) изделия и утверждения на него нового ГОСТа (технического условия), не дают основания относить такую продукцию к несравнимой.
Для определения планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции против уровня прошлого года сравнимая продукция, намеченная к выпуску в плановом периоде, оценивается по плановой себестоимости и по среднегодовой себестоимости соответствующих видов этой продукции за прошлый год. Разница между среднегодовой себестоимостью этой продукции за прошлый год и плановой ее себестоимостью в текущем году представляет сумму плановой экономии от снижения себестоимости сравнимой продукции. Отнесенная к среднегодовой себестоимости прошлого года и выраженная в процентах, она представляет величину планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.
В отдельных случаях, когда имеются значительные изменения в комплектовании изготовляемых изделий, приводящие к резкому понижению или повышению их себестоимости, они могут быть отнесены к несравнимой товарной продукции.
Если в общем выпуске продукции предприятия преобладает несравнимая товарная продукция, то пользуются показателем затрат на 1 руб. товарной (реализуемой) продукции. Затраты на 1 руб. товарной продукции исчисляются как частное от деления себестоимости всей товарной продукции предприятия на тот же объем товарной продукции, рассчитанный в оптовых ценах предприятий. Для правильного определения затрат на 1 руб. товарной продукции и обоснования уровня затрат, принятого в плане предприятия, необходимо соблюдать следующие основные условия:
в плане по товарной продукции в оптовых ценах и в плане по себестоимости продукции должен быть принят один и тот же объем продукции по составу, ассортименту и качеству;
необходимо обеспечить единство метода определения товарной продукции в оптовых ценах и товарной продукции по себестоимости.
Для определения снижения затрат на 1 руб. товарной продукции предприятием может быть использован расчетно-аналитический метод, основанный на расчете влияния важнейших технико-экономических факторов на уровень производственных затрат. Сущность этого метода изложена в Основных положениях по планированию учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях.
Анализ себестоимости продукции
Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени ее соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.
Основными показателями себестоимости продукции, которые должны быть подвергнуты анализу, являются:
затраты на 1 руб. товарной продукции;
себестоимость всей или только сравнимой товарной продукции;
себестоимость единицы важнейших видов продукции;
себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов и т. д.
Кроме того, анализу подвергаются сметы затрат на производство, а также сметы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых, общезаводских и внутрипроизводственных расходов.
При анализе затрат на 1 руб. товарной продукции предприятия необходимо иметь в виду, что на этот показатель оказывают влияние три главных фактора: изменение структуры выпускаемой продукции (ассортимент); изменение цен на выпускаемую продукцию;
изменение себестоимости выпускаемой продукции.
При анализе себестоимости всей или только сравнимой товарной продукции рассчитывается влияние ряда факторов, в частности изменение структуры выпускаемой продукции. Этот расчет показывает, насколько изменение удельного веса изделий, имеющих более высокий процент снижения себестоимости по сравнению со среднегодовым ее уровнем за прошлый год, повлияло на снижение себестоимости сравнимой товарной продукции. Анализируется также уровень себестоимости отдельных видов вырабатываемых изделий, влияние на себестоимость продукции изменения цен на сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и т. д.
Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукции позволяет определить, за счет какой именно продукции произошло удельное повышение или понижение плановых затрат.
Для более глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов. Необходимые данные для такого анализа имеются в бухгалтерском отчете предприятия о себестоимости продукции.
Отклонение фактических затрат от плановых по каждой статье расходов относят к полной плановой себестоимости всей фактически выпущенной товарной продукции и умножают на 100. Вычисленные таким путем проценты покажут изменение себестоимости продукции за счет изменения затрат по тем или иным статьям расходов.
Цель анализа себестоимости товарной продукции по калькуляционным статьям — не только установить факт перерасхода по той или иной статье, но и выявить причины перерасхода, наметить мероприятия для их устранения.
При анализе по калькуляционным статьям необходимо исключить экономию или перерасход, вызванные изменением цен или тарифов как факторов, не зависящих от предприятия.
При анализе затрат на сырье, материалы и топливо раздельно определяют отклонения, вызванные изменением удельного расхода материалов, заменой материалов, изменением ассортимента.
При анализе расходов на заработную плату производственных рабочих следует установить влияние на уровень этих затрат изменений производительности труда и средней заработной платы. Анализируя причины изменения средней заработной платы, необходимо особое внимание обращать на непроизводительные выплаты.
Следует иметь в виду, что в связи с научно-техническим прогрессом расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на предприятиях могут возрастать. Поэтому необходимо вскрыть причины их увеличения, обращая особое внимание на текущий ремонт и обслуживание производственного оборудования. Анализу подлежат соотношение сумм затрат на средние и малые ремонты; правильность отнесения оборудования к группам сложности ремонта; соотношение затрат времени и расценок на планово-предупредительные ремонты; плановая и фактическая себестоимость единицы сложности ремонта; правильность расчета сроков ремонта.
Проводится также анализ по каждой статье цеховых и общезаводских расходов. При этом используются главным образом данные годового отчета предприятия.
При анализе потерь от брака необходимо пользоваться данными годового отчета и периодической отчетности предприятия.
В дополнение к анализу себестоимости фактически выпущенной товарной продукции по предприятию в целом необходимо выявить положительные или отрицательные стороны работы отдельных цехов и служб, рассмотреть себестоимость отдельных изделий в динамике за ряд лет, проверить состояние нормативного хозяйства и т. д.
Пример составления сметы затрат, анализа сметы затрат применительно к предприятию Мостеплосетьэнергоремонт филиалу АО МОСЭНЕРГО
Основной деятельностью данного предприятия является прокладка и ремонт теплопроводов. Предприятие имеет несколько структурных подразделений (для примера предлагается организационная структура Приложение № 7), затраты которых планируются на год целиком, выделяется только цех антикоррозийных покрытий (далее ЦАП), который занимается производством труб как в изоляции из минеральной ваты, так и в пенополиуретановой изоляции. Из-за того, что вид деятельности в данном цеху отличается от основного вида деятельности предприятия затраты здесь имеют другую направленность.
Так рассматривая СМЕТУ ЗАТРАТ на 2001 год (Приложение № 2) мы видим выделение отдельно по тепловым сетям, что подразумевает под собой перекладку и ремонт, отдельно мы видим выделение ЦАП. Так, если смета по всему предприятию составляет общую сумму 303866 тыс. руб., то ЦАПа в частности 63088 тыс. руб. Рассматривая смету по отдельным статьям можем выделить наиболее крупные статьи. Такие как "Материалы на ремонтные работы" сумма по МТЭР составляет 191714 тыс. руб., для ЦАП 48805. ЦАП, являясь структурным подразделением МТЭР, в тоже время является самостоятельным структурным подразделением, которое требует гораздо больше затрат, чем другие структурные подразделения.
СМЕТА ЗАТРАТ представлена в разрезе на весь текущий год, но так же идет разбивка по статьям. И мы можем видеть, как затраты возрастают с каждым кварталом, но все это происходи только с учетом климатических условий, трудностей связанных с разработкой трассы. Здесь не учитывается изменение цен на материалы, тарифных ставок на электроэнергию и водоснабжение и т.д.