- договор;
- акт экспертной оценки с указанием рыночной стоимости;
- акт приемки-передачи.
В отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (включая нематериальные активы), в том числе и по договорам дарения. Нематериальные активы, безвозмездно полученные от других организаций или физических лиц, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
Услуги оценщика по определению стоимости полученных безвозмездно нематериальных активов компенсируются за счет чистой прибыли предприятия, так как они не связаны с производственной деятельностью. Они также не могут быть отнесены на стоимость полученного имущества.
Затраты на приобретение и создание нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", со списанием с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.
В бухгалтерском учете операция по приобретению нематериальных активов у других организаций отражается следующим образом.
Дебет 08, Кредит 76 - долгосрочные инвестиции,
Дебет 19, Кредит 76 - сумма НДС по долгосрочным инвестициям,
Дебет 08, Кредит 94 - оплаченные проценты банка на приобретение долгосрочных инвестиций,
Дебет 04, Кредит 08 - оприходованы нематериальные активы,
Дебет 76, Кредит 51 - произведены расчеты с кредиторами,
Дебет 68/НДС, Кредит 19 - принят в зачет бюджету НДС по нематериальным активам.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов, т.е. 01, 10, 12, 40 и др., в дебет счетов реализации (46, 47, 48).
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату инвентаризации и зачисляются соответственно на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Нематериальные активы (патенты, разработки), которые были выявлены в ходе инвентаризации, могут быть поставлены на балансовый учет по рыночной стоимости.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Действующая цена должна быть подтверждена документально или экспертным путем.
Рыночная стоимость может быть определена с помощью независимых оценщиков, однако расходы по независимой оценке должны быть оплачены за счет чистой прибыли предприятия, так как они непосредственно не связаны с производственной деятельностью.
Пример 1:
ЗАО «Сирин» имеет на балансе пейджер, учтенный в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Предприятие перешло к другому оператору пейджинговой связи и за подключение заплатило 24 у. е. (в том числе НДС - 4 у. е.). Затраты на подключение включены в состав нематериальных активов.
Курс 1 у. е. на дату оплаты подключения составил 27,8 руб.
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
- 556 руб. ((24 у. е. - 4 у. е.) х 27,8 руб.) - отражены затраты на подключение к сети пейджинговой связи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 111,2 руб. (4 у. е. х 27,8 руб.) - учтен налог на добавленную стоимость по затратам на подключение к сети пейджинговой связи;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
- 556 руб. - затраты на подключение учтены в качестве нематериального актива;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 667,2 руб. (556,0 + 111,2) - перечислены денежные средства в оплату подключения пейджера;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 111,2 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05
- 2,32 руб. (556 руб. : 20 лет : 12 мес.) - ежемесячно отражается начисление амортизации нематериального актива.
Пример 2:
Предприятие приобрело в июне программное обеспечение стоимостью 240000 р., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного обеспечения, оплаченного фирмой составили 36900 р., включая НДС.
В бухгалтерском учётё предприятия делаются следующие проводки:
- Дебет 76 Кредит 51 (240000 р.)
оплата поставщику за программное обеспечение
- Дебет 76 Кредит 51 (36900 р.)
оплата за консультации
- Дебет 08-6 Кредит 76 (200000 р. без НДС) приобретение программных продуктов за счет капитальных вложений
- Дебет 19-2 Кредит 76 (40000 р.)
отражается НДС, оплаченный в июне при приобретении программных продуктов
- Дебет 08-6 Кредит 76 (30700 р.) без НДС учтены приобретенные услуги за консультирование
- Дебет 19-2 Кредит 76 (6200 р.)
отражен НДС оплаченный за услуги по консультированию
- Дебет 04 кредит 08 (230700 р.) без НДС оприходовано поступившее программное обеспечение на балансе купленных за счет капитальных вложений
- Дебет 68 Кредит 19 (6700 р.)
списание НДС за июль в размере 1/6 части уплаченной в июне.
Учёт амортизации нематериальных активов.
Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают: срок полезного использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.
В процессе своей хозяйственной деятельности, путём начисления амортизации по нематериальным активам, организация возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли. Твёрдо установленных норм и нормативов отчислений по нематериальным активам нет, поэтому организации приходится самостоятельно разрабатывать условия амортизации нематериальных активов через учётную политику.
По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
- линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).
По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
К нематериальным активам, стоимость которых не переносится в установленном порядке на издержки производства или обращения, относятся также организационные расходы организации, товарные знаки и знаки обслуживания.
Различают состав нематериальных активов в зависимости от способа начисления амортизации:
- нематериальные активы, срок использования которых указан в сопроводительном документе (лицензия, права пользования патентом и др.);
- нематериальные активы, по которым организация самостоятельно устанавливает срок их полезного использования, исходя из условий производства, технологий, морального износа ("ноу-хау", научно-технические разработки, программные продукты и др.);
- нематериальные активы, срок полезного использования которых определить невозможно. Законодательством установлен предельный срок – 10 лет.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счёта 05 "Амортизация нематериальных активов" и на счетах учёта производственных затрат:
- дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", если объекты нематериальных активов имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ, услуг;
- дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", если нематериальные активы носят общий характер, т. е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения.
Согласно изменениям к Плану счетов бухгалтерского учёта амортизация по некоторым объектам нематериальных активов может начисляться без использования счёта 05 "Амортизация нематериальных активов". Например, объекты, приобретённые на аукционе или на конкурсной основе, на счёте по учёту хозяйственных средств (01, 10, 12) учитываются по оценочной стоимости, а на счёт 04 "Нематериальные активы" относится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироваться в течение 10 или более лет и отражается она на дебете счетов 26, 44 и кредите счёта 04. На счёте 04 такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости.
Учёт выбытия нематериальных активов.
Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость продаваемой продукции постепенно в виде износа (амортизации).