Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчётный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям); за содержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начёты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Налог на доходы физических лиц взимается с работников по ставке 13%. В совокупный доход облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В совокупный доход не включают: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счёт средств организаций; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, который причинён им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении из организации; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других доходов, указанных в Налоговом кодексе РФ.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, статьёй 218 НК РФ предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (лиц, получивших или перенёсших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС и др.);
2) в размере 500 за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней и др.);
3) в размере 400 за каждый месяц налогового периода (категории налогоплательщиков не перечисленных в подпунктах 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей);
4) в размере 300 за каждый месяц налогового периода (распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей).
Все удержанные суммы отражаются по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Бухгалтерские записи на счетах делают в следующем порядке.
Удержание налога на доходы физических лиц с суммы заработка за месяц:
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Удержания в пользу иных лиц и организаций по исполнительным листам и заявлениям работников предприятия:
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Удержания в погашение материального ущерба, причинённого предприятию его работниками:
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».
4. Учёт выплат заработной платы
Периодичность и сроки выплат заработной платы устанавливаются коллективным договором профсоюза с администрацией и согласовываются с учреждением банка, в котором открыт расчётный счёт предприятия. Традиционно на российских предприятиях заработная плата выплачивается два раза в месяц. Поскольку начисление заработной платы осуществляется за весь месяц, то за первую половину месяца выплачивается аванс в согласованном с работником твёрдом размере. На предприятиях, где заработок зависит от фактического объёма выполненной работы, размер выплачиваемого аванса определяется в зависимости от выработки или отработанного времени в первой половине месяца - с 1-го по 15-е число. Аванс выдаётся по ведомости, в которой расписываются получающие, в течение трёх рабочих дней, включая день, в который установлена выдача аванса за первую половину месяца.
Выданные авансом суммы заработка отражаются записью:
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счёта «Касса».
Выплата заработка за вторую половину месяца отражается такой же бухгалтерской проводкой. Обычно заработок за вторую половину месяца выдаётся по ведомости, в которой расписываются получатели денег. На отдельны предприятиях совмещают расчётный листок с расходным кассовым ордером. Каждый получатель приходит в кассу со своим расчётным листком. Платёжная ведомость в таком случае не оформляется. Такой способ выплаты заработной платы позволяет сохранить конфиденциальность информации о размерах заработка персонала.
Вместе с выплатой заработной платы за вторую половину месяца предприятие перечисляет в бюджет удержанный с персонала налог на доходы физических лиц, начисленные суммы в фонды социального и медицинского страхования, в Пенсионный фонд РФ. Перечисляются соответствующим физическим и юридическим лицам суммы, удержанные из заработков персонала в пользу этих лиц. В день выплаты заработной платы предприятие получает в банке наличные деньги и передаёт в банк платёжные поручения для расчётов по удержаниям из заработка и начислениям на него.
На счетах эти операции отражаются так:
Дебет счетов 50 «Касса», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
Кредит счёта 51 «Расчётные счета».
Выплаты за вторую половину месяца обычно закрывают расчёты по оплате труда за прошлый месяц. Для оплаты труда и перечислений в соответствующие фонды и организации каждые две недели требуется определённая сумма наличных денег. Но обязательства, связанные с оплатой труда, возникают вновь и вновь, обеспечивая предприятию устойчивую сумму бесплатного кредита. Только при задержке обязательных платежей в бюджет и фонды предприятие уплачивает установленные законом пени.
Некоторые предприятия округляют расчёты по оплате труда для облегчения и ускорения выплаты денег персоналу. После 1992 г., когда копейки вообще исчезли из денежной системы России, округлять стали до целых сотен рублей. Например, работнику после всех удержаний, полагается получить за вторую половину месяца 112459 руб. Ему выплачивают только 112400 руб., а 59 оставляют на счёте и присоединяют к заработку следующего месяца.
4.1 Учёт депонированных сумм по оплате труда
Деньги в оплату труда за первую и вторую половину каждого месяца выдают в кассе предприятия в течение трёх рабочих дней. По разным причинам не все приходят получать свой заработок, но на четвёртый день невыданные деньги возвращаются в банк и зачисляются на расчётный счёт предприятия. Одновременно закрываются платёжные ведомости и списываются в расход по кассе выданные наличные деньги. Невыданные деньги принимаются предприятием на хранение и зачисляются в депонированные суммы. Они хранятся на предприятии в течение трёх лет и выдаются по первому требованию депонента. Невостребованные суммы по истечении срока исковой давности зачисляются в прибыль предприятия. Операция записывается по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Проценты по депонированным суммам не выплачиваются, и плата за их хранение не взимается.
В конце последнего дня, установленного для выплаты заработной платы за данную половину месяца, платёжная ведомость закрывается, а по её данным на бухгалтерских счетах делается следующая запись:
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму выплат, обозначенных в платёжной ведомости),
Кредит счетов 50 «Касса» (на суммы выплаченные персоналу), 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (на выплаченные и депонированные суммы оплаты труда).
Депонентов учитывают по срокам возникновения задолженности, т.е. каждая депонированная сумма в аналитическом учёте отражается отдельно от других.
Депонированные суммы выплачиваются по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книге (регистре) учёта депонентов. На счетах эти операции записываются по дебету счёта 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счёта 50 «Касса».
Заключение.
Учет труда и его оплаты занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета организаций любых форм собственности. Важнейшими задачами учета труда и его оплаты являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, точный учет личного состава работников, правильность исчисления сумм оплаты труда, правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.