- 120 000 руб. - учтено в составе нематериальных активов имущество, полученное безвозмездно;
Дебет 20 (44) «Основное производство» («Расходы на продажу») Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
- 500 руб. (120 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) - отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученным нематериальным активам;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91(99) «Прочие доходы и расходы» («Прибыли и убытки»)
- 500 руб. - отражена в составе внереализационных доходов самортизированная часть стоимости безвозмездно полученного основного средства.
Начисление амортизации некоммерческими организациями
Еще одно изменение, внесенное приказом № 31н в ряд нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, касается некоммерческих организаций.
В соответствии с этим приказом некоммерческие организации потеряли право начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Данное положение распространялось на имущество некоммерческих организаций, оприходованное после 1 января 2000 года и предназначенное для уставной деятельности.
Верховный Суд РФ своим решением от 23 августа 2000 г. № ГКПИ 00-645 признал пункты 1 и 3 приложения к приказу № 31н в части неначисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов некоммерческими организациями недействительными и не влекущими правовых последствий с момента их издания.
Суд руководствовался тем, что основной целью законодательства РФ о бухгалтерском учете является обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями. Организациям предоставлено право начислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам независимо от результатов ее хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Такое право распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ.
Письмом Минфина России от 18 сентября 2000 г. № 04-02-05/2 было предложено в целях контроля использования имущества некоммерческих организаций износ по нему отражать в бухгалтерском учете внесистемно на отдельном забалансовом счете 016 «Износ имущества некоммерческих организаций». В октябре 2000 года Минфин России выпустил еще ряд документов, в которых разъяснял, что некоммерческие организации имеют право для целей налогообложения учитывать амортизацию основных средств, приобретенных для коммерческой деятельности (письма
Минфина России от 3 октября 2000 г. № 04-02-05/7 и от 10 октября 2000 г. № 04-02-05/4). Некоммерческим организациям было разрешено по основным средствам, приобретенным начиная с 1 января 2000 года, за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, определять и учитывать для целей исчисления налоговой базы амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов. При этом рекомендовалось применять нормы амортизации, утвержденные постановлением № 1072. Дополнительное условие применения этих норм - использование основных средств для предпринимательской деятельности.
Однако все эти разъяснения Минфина России, во-первых, касались лишь отдельных аспектов проблемы, а во-вторых, не имели юридической силы. Как к этим рекомендациям отнеслись бы налоговые органы - вопрос.
К счастью. Верховный Суд РФ разрешил эту конфликтную ситуацию.
Теперь некоммерческие организации имеют полное право начислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в течение 2000 года. При этом не имеет значения, за счет каких средств приобретено указанное имущество.
Амортизация по основным средствам, бывшим в эксплуатации МНС России своим письмом от 11 сентября 2000 г. № ВГ-б-02/731 разрешило организациям при расчете сумм амортизационных отчислений по приобретенным после 1 января 2000 года основным средствам учитывать срок их эксплуатации у старого владельца.
В письме сказано, что предполагаемый срок полезного использования основных средств у нового собственника определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением № 1072.
Срок фактической эксплуатации приобретаемого имущества должен быть подтвержден полученными от продавца документами. Какие же это документы?
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны содержать все реквизиты, предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». В первую очередь это инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-б).
Пример 4. ЗАО «Агрегат» приобрело у 000 «Прогресс» механический пресс и ввело его в эксплуатацию. 000 «Прогресс» передало инвентарную карточку (форма № ОС-6) на это основное средство, заверенную печатью и подписями должностных лиц. По данным формы № ОС-6, 000 «Прогресс» эксплуатировало механический пресс 3 года и 6 месяцев. Стоимость пресса составила 82 000 руб.
Годовая норма амортизации по механическим прессам в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением № 1072 (шифр группы основных средств - 41200) составляет 7,7 процента, нормативный срок службы - 13 лет (100% : 7,7%).
Учетной политикой ЗАО «Агрегат» установлен линейный способ начисления амортизации.
Срок полезного использования пресса ЗАО «Агрегат» для целей налогообложения составит 9,5 года (13,0 - 3,5).
Определяем ежемесячную сумму амортизационных отчислений для целей налогообложения:
82 000руб. : 9,5 года : 12 мес. = 719 руб.
До 2000 года для целей налогообложения амортизация по бывшим в эксплуатации основным средствам начислялась в течение нормативного срока службы, установленного постановлением № 1072. При этом не учитывался срок эксплуатации объектов у прежних владельцев.
Определим ежемесячную сумму амортизационных отчислений для целей налогообложения, рассчитанную по старой методике:
82 000руб. : 13 лет. : 12 мес. = 526руб.
Как видно из примера, применение новой методики начисления амортизации для целей налогообложения по основным средствам, бывшим в эксплуатации, позволяет организациям снизить налогооблагаемую прибыль за счет увеличения себестоимости.
В случае приобретения основных средств, на которые у предыдущего владельца была полностью начислена амортизация, организация имеет право самостоятельно определить срок их полезного использования. В этом случае нормы амортизации, принимаемые для составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения, совпадут. Начисление амортизации по такому объекту связано с необходимостью восстановления произведенных затрат по его приобретению. Амортизация начисляется на первоначальную стоимость объекта основных средств исходя из его первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с пунктом 3.2 ПБУ 6/97.
Пример 5. Организация приобрела колесный трактор К-700 за 360000 руб. Срок его использования, согласно Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением № 1072, составляет 10 лет. Фактически трактор эксплуатировался прежним владельцем 10 лет. Остаточная стоимость у продавца - нулевая.
Новый владелец определил срок полезного использования трактора в 3 года.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, принимаемая организацией для целей налогообложения, составит:
360 000руб. : 3 года : 12 мес. = 10 000руб.
Обращаем ваше внимание на то, что новый порядок начисления амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам действует с 1 января 2000 года.
Поэтому организации, приобретшие в течение 2000 года подержанные основные средства и использующие старый порядок расчета амортизационных отчислений, могут скорректировать свои налоговые обязательства при составлении годовой налоговой отчетности.
2.3 Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятии могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.
Выбытие основных средств определено в Положении о бухгалтерском учете основных средств, Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена письмом Минфина СССР и Госплана СССР от 1 июля 1985 года № 100, в последующих редакциях).
Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:
1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счета 01 «Основные средства, субсчет «выбытие основных средств»(определяется остаточная стоимость выбывающих объектов)», 03 «Доходные вложения в материальные ценности, субсчет «выбытие материальных ценностей»(определяется остаточная стоимость выбывающих объектов)», 91 «Прочие расходы и доходы». По дебету этих счетов отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). На кредите счетов 01 «Основные средства, субсчет «выбытие основных средств»(определяется остаточная стоимость выбывающих объектов)», 03 «Доходные вложения в материальные ценности, субсчет «выбытие материальных ценностей»(определяется остаточная стоимость выбывающих объектов)», 91 «Прочие расходы и доходы» фиксируется износ списываемого объекта (дебет счета 02 «Амортизация основных средств»). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счетах 01 «Основные средства, субсчет «выбытие основных средств»(определяется остаточная стоимость выбывающих объектов)», 03 «Доходные вложения в материальные ценности, субсчет «выбытие материальных ценностей»(определяется остаточная стоимость выбывающих объектов)», 91 «Прочие расходы и доходы», подлежат отнесению на один из следующих счетов: 84 «Нераспределенная прибыль», 99 «Прибыли и убытки», 83 «Добавочный капитал».