Т.М. Панченко
При расчетах чеками надо помнить, что первая передача чека от чекодателя к чекодержателю не является оплатой. Поэтому:
в бухгалтерском учете кредиторская и дебиторская задолженность при этом не закрываются;
входной НДС чекодатель может взять в зачет лишь после оплаты чека;
обязанность уплаты НДС у чекодержателя, начисляющего НДС «по оплате», возникает только после получения денег по чеку.
Расчетные операции являются непременным условием предпринимательской деятельности и могут осуществляться как безналичным способом, так и наличными деньгами. При ведении безналичных расчетов чаще всего применяются расчеты платежными поручениями. Вместе с тем довольно широко используются расчеты с использованием чеков.
Порядок осуществления расчетных операций с использованием чеков регламентируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.
Правовые основы при расчетах чеками установлены параграфом 5 "Расчеты чеками" гл.46 Гражданского кодекса РФ, а порядок их осуществления - Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.
Расчеты чеками представляют собой совокупность операций по выдаче, получению, обращению и оплате чеков.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чеком, согласно ст.877 ГК РФ, признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Участниками чекового обращения являются три лица: чекодатель, плательщик и чекодержатель.
Чекодатель – юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдается чек.
Плательщиком по чековому обязательству может быть только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Чек должен содержать предусмотренные ст.878 ГК РФ обязательные реквизиты, отсутствие которых лишает его юридической силы:
наименование "чек", включенное в текст документа;
поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
указание валюты платежа;
указание даты и места составления чека;
подпись чекодателя.
Выписываемый чекодателем чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных им на специальный банковский счет. Статья 879 ГК РФ предусматривает для чекодателя финансовую ответственность за выписку непокрытых чеков.
Чека похож на другой платежный инструмент - вексель. Но чек в отличие от векселя:
не является средством кредитования организаций, поэтому начисление процентов по нему запрещается;
не предъявляется к акцепту;
оплачивается в срок, установленный законом, а не соглашением;
может быть удостоверен при неоплате не только нотариусом, но и плательщиком или инкассирующим банком. Учет расчетов у чекодателя
Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов чеками регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н и другими документами.
Основанием для расчетов чеками является соглашение между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому плательщик обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на специальном счете. Доказательством наличия такого договора может служить факт выдачи банком чековой книжки.
Чеки не являются финансовым вложениям организаций. Методологией бухгалтерского учета эти ценные бумаги рассматриваются в качестве средства обеспечения депонированных на специальном счете денежных ресурсов и средства обеспечения обязательств.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств, депонированных в чековые книжки, чекодатель организует на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки". Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке и движению чеков, когда к счету 55, субсчет "Чековые книжки" открывается три аналитических позиции - "Неиспользованные чеки", "Выданные чеки", "Аннулированные чеки".
В бухгалтерском учете чекодателя депонирование сре дств пр и выдаче чековых книжек отражается следующими записями:
Дебет 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки" Кредит 51, 52 - депонированы собственные денежные средства;
Дебет 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. - депонированы заемные денежные средства.
Осуществление платежа по обязательству, связывающему чекодателя с чекодержателем по договору, считается исполненным не в момент передачи чека, а только в момент получения чекодержателем платежа по чеку.
Чекодатель выписывает чек с целью осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Но сама по себе передача чека не погашает существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чеку.
Для учета операций, связанных с выдачей чеков, чекодатель использует синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К нему рекомендуется открыть специальные субсчета: "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" и "Расчеты по просроченным оплатой чекам". Аналитический учет ведется по каждому выданному чеку.
Выдача чека чекодателем сопровождается внутренней записью на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится на субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил".
При осуществлении сделки, связанной с приобретением материальных ресурсов, выдача чека отражается следующими записями:
Дебет 10 (41 и др.) Кредит 60 - оприходованы материалы (товары), поступившие от поставщика (на сумму без НДС);
Дебет 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" Кредит 60 - отражен НДС, приходящийся на оприходованные материалы (товары);
Дебет 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки" Кредит 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки" - выдан чек поставщику (на сумму с НДС);
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60, субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" - отражено формирование обязательства, обеспеченного выданным чеком.
Оплата банком чека означает погашение обязательств чекодателя и отражается записью:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" Кредит 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки".
Если платеж производится за счет овердрафта, то возникновение задолженности перед банком по полученному кредиту, которая отражается записью:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" Кредит 66.
В обоих случаях при оплате чека чекодатель должен принять к вычету сумму "входного" НДС, что в бухучете отражается записью:
Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19, субсчет «НДС по приобретенным МПЗ»
Пример.
Организация А депонировала на специальный счет в банке 220000 руб. и получила чековую книжку. За полученный ею товар от организации Б на сумму 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб. организация А выписала чек на эту сумму. Организация Б предъявила чек в банк и получила по нему оплату.
В учете организации А (чекодателя) сделаны следующие записи:
Дебет 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки" Кредит 51 - 220000 руб. - депонированы денежные средства на специальный счет в банке;
Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» – 120000 руб. – оприходован товар от организации Б ;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» – 20000 руб. – отражен НДС по оприходованному товару;
Дебет 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки" Кредит 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки" - 120000 руб. - выдан чек поставщику;
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60, субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" - 120000 руб. – отражена задолженность поставщику (организации Б), обеспеченная выдачей чека;
Дебет 60, субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" Кредит 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки" - 120000 руб. - оплачен банком чек и погашены обязательства чекодателя перед чекодержателем;
Поскольку согласно п.2 ст. 171 НК РФ принять к вычету чекодатель может только те суммы НДС, которые ему предъявлены и фактически им оплачены, поэтому чекодатель может сделать у себя в учете следующую запись только после оплаты чека:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 20000 руб. - принят к вычету НДС.
Убытки по оплаченному подложному или похищенному чеку согласно ст.879 ГК РФ возлагаются на ту сторону, по чьей вине они возникли.
Если оплачен подложный или похищенный чек, может возникнуть вопрос о распределении убытков между чекодателем и банком. Согласно ст.879 ГК РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они возникли.
Банк - плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков на определенную сумму сверх имеющихся у него на счете средств путем автоматически предоставляемого кредита - овердрафта. Проценты за пользование овердрафтом признаются в бухгалтерском учете чекодателя как операционные расходы. В момент их начисления происходит увеличение кредитных обязательств чекодателя, что отражается в его учете записью: Дебет 91-2 Кредит 66 (67). Учет расчетов у чекодержателя