Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ услуг» (стр. 020) содержит информацию, согласно ПБУ 10/99, о сумме расходов, понесенных на производство продукции (работ, услуг). И без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».
Показатель « Валовая прибыль» (стр. 029), показывает сумму валовой прибыли . Она равна разнице между выручкой и себестоимостью.
По статье «Коммерческие расходы» (стр.030) отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счет 44 «Расходы на продажу » и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции. Торговые фирмы по этой же строке приводят издержки обращения.
По статье «Управленческие расходы» (стр.040), отражаются суммы учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываются на себестоимость реализованной продукции.
По статье « Прибыль ( убыток) от продаж» (стр.050) отражается финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ или услуг. Как разница «Валовой прибыли» и «Коммерческих и управленческих расходов».
Раздел «Прочие доходы и расходы» включает строки 060 – 130:
Статью « Проценты к получению» (стр. 060), показывает сумму процентов к получению по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также предоставленным займам.
По статье «Проценты к уплате» (стр.070) отражаются проценты, которые уплачивает организация по облигациям, акциям, кредитам и займам.
По статье «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и т.д.)
В статье «Прочие операционные доходы » (стр. 090) приводят доходы, которые не отражены в предыдущих показателях ф.2 «Отчет о финансовых результатах». Это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы организация получает нерегулярно), продажа основных средств без НДС, нематериальных активов, материалов и др.
В статье «Прочие операционные расходы » (стр.100), указываются суммы остаточной стоимости проданных основных средств, суммы уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, куплю - продажу валюты), начисленный налог на имущество, налог на рекламу и т.п.
По статье « Внереализационные доходы» (стр. 120) согласно ПБУ 9/99 отражаются: штрафы, пени, неустойки по решению суда; суммы задолженности списанной в убыток; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; кредиторская и депонентская задолженность, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных) событий; курсовые разницы образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; стоимость безвозмездно полученного имущества.
По статье «Внереализационные расходы» (стр.130) согласно п.12 ПБУ 10/99 показываются штрафы, пени, неустойки, причитающиеся с организаций; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; просроченная дебиторская задолженность; отрицательные курсовые разницы; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий (в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий); ущерб, который приходится возмещать .
Раздел прибыль и убыток до налогообложения стр.140 :
Здесь отражается финансовый результат или «бухгалтерская» прибыль (убыток) деятельности организации за отчетный год. Его рассчитывают по данным предыдущих строк ф.2 «Отчета о прибылях и убытках».
К «Прибыли (убыток от продаж)» стр.050 плюс «Прочие доходы» стр.060,080,090,120 минус «Прочие расходы» стр. 070,100 ,130 .
Статья « Отложенные налоговые активы» (стр.141) предназначена для сумм налоговых активов, которые образовались в учете за 2003 год. Согласно ПБУ 18/02 здесь отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09. Активы могут положительными, тогда разницу прибавляют к прибыли (стр. 140). Если же сумма отрицательная, то величину активов вычитают из прибыли. В 2002 году требования ПБУ 18/02 организациями не выполнялись, поэтому никаких активов в учете не отражается.
Статья « Отложенные налоговые обязательства» (стр.142) отражается разница между оборотами счета 77 . В 2003 году сумма начисленных налоговых обязательств будет больше списанных, так как ПБУ 18/02 стали применять только с 2003 года. Значит, и прибыль будет уменьшаться.
Если результат по счету 77 положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют.
Статья « Текущий налог на прибыль» (стр.150)
Налог на прибыль – это сумма, которая рассчитывается по строке 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Однако чтобы проверить, правильно ли она отражена в бухгалтерском учете необходимо проверить формулой , приведенной в п.21 ПБУ 18/02 :
| + условный расход (условный доход) по налогу на прибыль | + | Постоянное налоговое обязательство(- актив) | + | Отложенный налоговый актив | - | Отложенное налоговое обязательство | = | Текущий расход (доход) по налогу на прибыль |
Условный расход (доход) – это бухгалтерская прибыль (или убыток) из строки 140 ф.2, умноженная на ставку налога на прибыль. При этом условный доход, то есть налог с бухгалтерского убытка, начисляется только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.
Постоянное налоговое обязательство, рассчитываются путем умножения постоянных разниц на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Это расходы сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ – суточные, компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование.
Постоянные налоговые активы, возникают также из-за постоянных разниц. В том случае если «налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. Налоговые активы, в отличии от обязательств уменьшают начисленный налог на прибыль.
По статье «Чистая прибыль ( убыток) отчетного периода ( стр.190) отражается чистая прибыль (убыток) . Она рассчитывается по данным строк ф.2 «Отчета о прибылях и убытках» . К «Прибыли ( убытку) до налообложения» (стр.140) плюс «Отложенные налоговые активы» (стр.141) минус «Отложенные налоговые обязательства» (стр.142) минус « Текущий налог на прибыль» ( стр.150).
Справочные данные (стр.200) организация должна отразить постоянные налоговые обязательства (активы), базовую прибыль ( убыток) на акцию и расшифровки отдельных прибылей и убытков (наиболее значительные внереализационные доходы и расходы).
Отчет об изменении капитала ф. З - состоит из двух разделов. Эта форма изменилась с 2003 года. Все данные отражаются за 2002 и 2003 годы раздельно.
В первом разделе «Изменения капитала» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления и чистой прибыли, результат от переоценки объектов основных средств, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли.
В статье «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» (стр.010 и 060) и «остаток на 1 января предыдущего» (стр. 020 и 100) отражаются изменения капитала за предыдущий 2002 год и отчетный 2003 год по каждому виду капитала в графах 3,4,5,6 (стр. 010).
Статья «Изменения в учетной политике» (стр. 011 и 061), в этой части отражают изменения, повлиявшие на размер капитала в учетной политике. Если организация создала резерв на ремонт основных средств, а в следующем году прекратило это делать, то сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, отражают по этой строке.
Статья «Результат от переоценки основных средств » (стр. 012 и 062) отражает сумму дооценки основных средств, в составе добавочного капитала по графе 4, согласно п.15 ПБУ 6/01.
В статье «Результат от пересчета иностранных валют» (стр.023 и 103) отражается сумма от пересчета иностранных валют, у организаций уставный капитал которых выражен в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, согласно ПБУ 3/2000.
В статью « Чистая прибыль» (стр.025 и 105) относится сумма кредитового сальдо счета 84, если организация получила прибыль, и берется дебетовое сальдо по счету 84 в случае полученного убытка от деятельности организации. Показатель убытка показывается в круглых скобках.
По статьям « Дивиденды» (стр.026 и 106) и «Отчисления в резервный фонд» (стр. 030 и 110) следует отражать в круглых скобках по графе 6. При направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов и в резервный фонд используется дебет счета 84, в корреспонденции со счетами 75 и 82 . А при отчислении в резервный фонд общая величина собственного капитала не меняется, поэтому по графе 5 отражается та же сумма, но уже без круглых скобок.
Статьи «Увеличение величины уставного капитала» (стр.041-043 и 121-123) и « Уменьшение величины капитала» (стр.051-053 и 131-133) отражается сумма по дебету счета 80, если уменьшился уставный капитал или кредиту счета 80, если увеличился уставный капитал.
Во втором разделе « Резервы» отражаются данные о резервах, которые создает организация: в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. Резервы, образованные с законодательством создают акционерные общества, размер резервного фонда должен составлять 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год общество перечисляет не менее 5 процентов чистой прибыли. Оценочные резервы создают под обеспечение вложений в ценные бумаги.