Порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг изложен в Письме ЦБ РФ "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" от 08.12.94 № 127.
В связи с "Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утверждённым постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490 ЦБ РФ устанавливает:
В первый рабочий день каждого квартала производится переоценка вложений коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в акции.
По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные бумаги:
в акции акционерного общества, учитываемые на балансовом счёте "Вложения в акции акционерного общества";
в негосударственные долговые обязательства, учитываемые на балансовом счёте "Вложения в негосударственные долговые обязательства";
в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России.
Переоценка производится по средней рыночной цене на последний рабочий день минувшего квартала.
Центральный Банк Российской Федерации сообщает следующие критерии, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершённого квартала:
включение в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондовой бирже или фондовом отделе товарной биржи;
среднемесячный биржевой оборот по итогам отчётного квартала - не менее 5 млн. руб.;
публикация официальной биржевой котировки ценных бумаг в общероссийской газете;
отсутствие ограничений на обращение ценной бумаги.
В случае, по акции, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена по состоянию на последний рабочий день минувшего квартала окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или учреждение обязано создать резерв под обесценение вложений в акции в размере снижения средней рыночной цены относительно балансовой стоимости.
При этом сумма резерва не должна превышать 50% от её балансовой стоимости. Резервы создаются для каждой акции независимо от сохранения или увеличения стоимости всех акций.
Переоценка вложений в акции приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости акций.
Превышение рыночной стоимости акции над её балансовой стоимостью не сопровождается бухгалтерскими проводками (по моему, по последним данным это устарело).
Банки и кредитные учреждения по итогам квартала должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в акции с учётом количества акций и рыночной стоимости.
Если по итогам отчётного квартала рыночная стоимость акции, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчётному квартала, то сумма резерва под обесценение данной акции корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счёт доходов отчётного квартала.
Если по итогам отчётного квартала рыночная стоимость акции, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчётному квартала, сумма резерва под обесценение данной акции корректируется в сторону увеличения, т.е. производится до начисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в акции не должна превышать 50% балансовой стоимости этой акции.
Если акция, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершённого квартала, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчётного квартала принимается фактическая цена покупки акции, уменьшенная в два раза.
Практический пример
Банк покупает 100 акций на бирже на сумму 10 000 рублей (по 100 рублей одна акция) с целью перепродажи. Приобретение было сделано через посреднические конторы, берущие 3% от стоимости.
Дт 506.06
10 000 (акции, непосредственно)
Кт 306.02
—————————————
Дт 306.02
300 (комиссионные)
Кт 301.02
—————————————
Дт 509.05
300 (комиссионные уходят на затраты)
Кт 306.02
—————————————
Дт 980.10
100 (отражение на счетах депо)
Кт 980.50
Вдруг произошёл рост курсовой стоимости (на 10 рублей)
Дт 506.06
1 000
Кт 506.09
А потом мы решили продать эти акции
Дт 306.02
300 (учёт посреднической задолженности)
Кт 612.03
—————————————
Дт 612.03
300 (списание затрат)
Кт 509.05
Дт 612.03
11 000 (списание балансовой стоимости)
Кт 506.06
—————————————
Дт 980.50
100 (списание со счетов депо)
Кт 980.10
—————————————
Дт 612.03
11 000 (на счёт доходов/расходов)
Кт 701.02
Список счетов, использованных в примере:
301.01 — Корреспондентский счёт
506.06 — Акции, приобретённые для перепродажи
506.09 — Переоценка ценных бумаг — положительные разницы
509.05 — Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг
612.03 — Выбытие (реализация) ценных бумаг
701.02 — Доходы, полученные от операций с ценными бумагами
980.10 — Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии
980.50 — Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию
Рассмотрев особенности и сущность активных операций с акциями коммерческих банков, на основе проведенных исследований, можно сделать следующие выводы:
1. Активные банковские операции — это операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в целях получения необходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.
2. Наиболее важный для нас вид активных операций — с акциями — занимает достаточно важное место в структуре активных операций. Банки достаточно охотно инвестируют деньги в акционерные общества, правда, менее активно, чем в государственные бумаги.
Российские коммерческие банки не достигли еще уровня проведения операций с акциями зарубежными банками, но чтобы повысить уровень использования операций с акциями коммерческих банков России можно использовать опыт зарубежных стран, но при этом извлекать из него только самое позитивное, то, что применимо к нашим условиям.
Таким образом, коммерческие банки по-прежнему остаются центром финансовой системы, сосредотачивая вклады правительства, деловых кругов и миллионов частных лиц. Через активные операции, и в том числе через операции с акциями, коммерческие банки открывают доступ к своим фондам различного рода заемщикам: частным лицам, компаниям и правительству. Банковские операции облегчают движение товаров и услуг от производителей к потребителям, так и финансовую деятельность правительства. Они предоставляют долю средств обращения, а сами выступают как средство регулирования количества денег в обращении. Активные операции с акциями наглядно свидетельствуют о том , что национальная система коммерческих банков играет важную роль в функционировании экономики .